试析高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理

陈晓东

摘要：本篇文章首先对研发费用加计扣除的基本含义进行概述，从注意问题、处理事项、处理对策三个方面分析了目前高新企业，对高新企业研发费用加计扣除会计和税务处理中存在的问题，并以此为依据，提出高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理对策。

关键词：高新企业;研发费用;加计扣除;会计;税务处理

高新企业研发费用一般指企业在开展科研项目时，用于产品及技术研发的各项费用，例如人员人工费用、直接投入费用、折旧费用与长期待摊费用等。随着各项政策和通知的不断出台，进一步规范了高新企业研发费用加计扣除的标准，为高新企业健康稳定发展奠定了坚实基础，但在这种情况下，也加剧会计处理风险出现。高新企业需要在对国家税务政策有所了解的情况下，采用合理方式实现研发费用会计和税务处理，实现对各项会计问题的科学处理，引导企业健康发展。

一、研发费用加计扣除的基本概述

企业研发费用加计扣除政策制定于上个世纪年代中期，经过多年的发展，各项制度和体系愈发完善，近年来，财政部门及税务部门全面创新经济增长方式，并联合发布了引导企业技术发展的相关税务处理建议，对研发费用税前加计扣除标准进行了确定。在市场经济体制不断完善的背景下，合理的研发费用加计扣除政策，对降低高新企业税负压力有重要意义，要求企业根据税法相关标准，在实际形成支出数额的情况下，根据一定比例，计算出高新企业研发费用的扣除数额[1]。在《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税[2018]99号）文件中明确规定，高新企业的研发费用，在尚未形成无形资产之前，需要按照一定的规定进行扣除，从2018年1月1日起至2020年12月31日，需要按照实际发生额的75%进行税前加计扣除，针对已经形成的无形资产，在此期间需要按照无形资产成本的175%进行税前摊销。

二、高新企业研发费用加计扣除会计和税务处理需要注意的问题

（一）注意问题

高新企业在开展研发费用加计扣除会计和税务处理工作时，需要注意的问题有两点。首先，在开展加计扣除工作的过程中，企业应该做好事前规划工作。企业结合现有的相关标准评判出自身是否可以享有研发费用加计扣除优惠政策。假设满足相关要求，则应该尽早做好研发费用会计核算及税收处理的规划。企业应该保证各项数据的合理性，对数据合法性承担一定法律责任。于2016年开始，高新企业自主研发项目都不用通过事前核查，直接享有研发费用加计扣除政策。但是，企业应该注重决策的合理性。其次，高新企业应该注重加强加计扣除和其他税收优惠政策的应用。现阶段，政府部门除了发布一些研发费用加计扣除政策之外，还颁布了一些其他税收优惠政策。企业应该对这些优惠政策有所了解，梳理这些政策之间的关系，把加计扣除当作核心，实现企业会计和税务处理，减少企业税务压力。

（二）处理事项

第一，做好加计扣除备查工作，主要包括如下内容：1）合理编制项目研发计划书和研发项目立项决议文件;2）根据项目研发计划书和决议文件中内容，确定研发人员名单;3）签订项目研发合同;4）根据项目研发合同中的内容，确定研发过程中涉及到的仪器、设备以及无形资产的分配情况;5）编制项目研发费用决算表，预测研发成本和可获得的收益，绘制项目研发支出汇总表，为研发费用加计扣除提供数据支持和理论指导。

第二，加计扣除能够和其他税务政策一同应用。高新企业所得税中不但能够应用加计扣除优惠政策，同时还设定了诸多便于高新企业自主研发的税收政策，例如应该缴纳所得税额抵扣税、减计收入等优惠政策。企业能够享有其中一个或者多个优惠政策，会计在实现加计扣除税额处理过程中，可以与其他优惠政策一同应用。具体操作过程中，根据《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税[2009]69号）文件来执行[2]。

（三）处理对策

首先，高新企业研发项目相关备查数据需要由企业董事会明确之后，在备查文件中清晰的标记好研发项目名称、内容和负责人等信息，给后续财务部门核查提供精准数据，保证会计核算结果的真实性。其次，高新企业可以结合不同研发项目设定对应的分摊标准，根据现有的企业研发费用加计扣除会计税务处理要求，在企业开展研发费用加计扣除处理工作的过程中，如果同时存在诸多研发项目，企业应该结合不同标准实现对各个项目的分摊，规范研发费用加计扣除分摊处理标准，提升研发费用应用效率。最后，高新企业应该需要结合市场发展需求，自主研发更多迎合市场需求的产品或者技术，增强企业综合竞争实力，引导企业健康发展。

三、高新企业研发费用加计扣除的会计和税务处理对策

（一）未形成无形资产情况下会计和税务处理

高新企业在开展内部研发活动时，要以《企业会计准则》中的规定进行会计处理，企业内部研发归集的费用，未达无形资产的确认条件下，把高新企业研发中在归集到的费用，全部应用到研发中来，并制定明确指出明细，可分为两大类：一类是借记，包括项目的管理费用和研发费用;另一类是贷记，包括项目在研发过程中的全部支出[3]。此外，针对可享受研发费用加计扣除政策的研发费用，还要设置辅助账，全面、细致、精确核算本年研发费用加计扣除的实际金额。如果高新企业在一个纳税年度中进行了多次项目研发，则要对每项研发项目进行分别归集，分开计算研发费用加计扣除费用。

例如，某企业成立于2018年，在开展一项自主研发活动时，研发费用总额是200万元，结合新会计准则相关标准，核算出企业总利润是600万元，如果该企业结合企业所得税标准没有对其他税务加以调整，则企业需要根据研发费用加计扣除标准实现会计和税务处理，这时企业实际缴纳税务数额是：

实际纳税的所得額=600-200×75%= 450万元

实际纳税所得的税额=450×15%= 67.5万元

企业按规定进行会计处理的情况下，还需要在企业所得税年度汇算清缴时，填报《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》申报表，完成纳税申报工作[4]。

（二）形成无形资产情况下会计和税务处理

企业进行产品或者技术研发过程中，形成无形资产的情况下，符合无形资产确认条件的，应借记：无形资产，贷记：研发支出-资本化支出。并按无形资产使用年限进行摊销，摊销时，借记：管理费用等科目，贷记：无形资产。同时，根据税法规定，形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。企业所得税年度汇算清缴时，填报《A107012 研发费用加计扣除优惠明细表》申报表，完成纳税申报工作。

四、结束语

总而言之，高新企业中研发费用加计扣除的会计以及税务处理针对企业整体发展起到了重要影响，尤其是税务管理方面，影响较为深远。高新企业应该根据国家相关部门颁布的会计政策以及优惠政策，并对其有深入了解，将其在研发费用加计扣除中的作用充分激发，在降低企业税务压力的同时，给高新企业健康发展奠定良好基础。

参考文献：

[1]丁磊.浅析研发费加计扣除风险规避及应对措施[J].中国管理信息化，2018，21 （22）：27-29.

[2]崔海军.浅谈企业研发费的会计和税务处理[J].财经界（学术版），2018 （19）：115-116.

[3]张璐.新政策下研发费用加计扣除税务处理探讨[J].财经界（学术版），2018 （18）：117-118.

[4]时菽苓.论新政策下研发费用加计扣除税务处理[J].经贸实践，2018 （12）：207.