国有企业三项资产管理现状及管控措施探讨

广东省科技风险投资有限公司 余愿

三项资产包括应收账款、其他应收款、预付账款和存货。三项资产管理不仅是国有企业一项日常经营活动，也是国有企业一项重要管控职能，它构成了国有企业经营管理的重要环节和主要内容，既反映国有企业的经营情况，又体现国有企业经营者的管理水平。各级国有企业负责人要提高思想认识，关注和重视三项资产管理工作。

1 国有企业三项资产管理现状

国有企业在国民经济命脉的主要行业和关键领域占据支配地位，是我国国民经济的重要支柱。当前，国有企业在内控管理方面比之前有了一定的进步，但是在三项资产管理问题上仍然存在许多典型问题，一直未能得到较好改善。这会影响国有企业的进一步发展壮大和做优做强，进而会制约国家经济建设的速度与改革步伐。

国有企业当前在三项资产管理方面存在的典型问题具体表现在以下两个方面。

1.1 三项资产内控制度不完善

随着我国国企改革的进一步深化，大部分国有企业都与时俱进，建立了与自身企业业务相配套的内部控制制度体系。但是，部分国有企业在三项资产管理的内部控制制度的建立与实施方面仍有所欠缺，只有一些基础的内部控制措施，未建立全面有效的内部控制制度。

1.2 三项资产总体质量偏低

当前国有企业现有三项资产总体质量偏低，存在余额较大和账龄过长问题。造成这些问题的原因不仅有企业管理手段落后和企业负责人不够重视等原因，同时也有一些企业用三项资产给坏账打掩护。同时，三项资产中的应收账款逾期现象比较普遍。部分国有企业将三项资产中的其他应收款作为会计科目的“垃圾回收站”，存在大量通过其他应收款长期挂账的现象。

2 三项资产检查工作的方式和内容

为切实加强三项资产的监督和管理，落实管控目标，提高资金使用效率，提升资产运营质量，防范和化解经营风险，各国有企业应组织责任心强、业务熟练的财务、业务、法务等相关人员组成三项资产专项检查工作小组定期对三项资产进行全面、彻底的检查和清理，并建立三项资产定期分析和报告制度。

2.1 检查方式

三项资产检查工作可采用访谈高管人员、询问财务人员、查阅制度文件、翻阅有关表格账簿、抽查凭证、分析程序和穿行测试等检查方式。

2.2 检查内容

(1)制度建设：检查三项资产内控管理制度的完整性、有效性，检查三项资产内控管理制度的执行落实情况。重点关注企业是否建立三项资产管理和考核制度；是否制定三项资产管控目标和要求；是否设立三项资产管理责任人、定期分析和报告制度。

(2)现状和日常管理：检查三项资产管理的关键业务流程，重点关注逾期债权、赊销过程中对客户的信用评级管理和存货的仓存管理等流程，查找资产管理薄弱环节。包括三项资产的结构、占资产总额的比例；往来账户的日常结算、核查和清理；三项资产的催收和回笼；存货盘点和非正常存货管理；逾期款项追收措施。

(3)整改措施：针对检查过程中发现的三项资产管理的薄弱环节和问题进行归类整理，深入分析问题，查找问题的原因，并提出整改措施和具体建议。

3 降低国有企业三项资产的管控措施

各国有企业应结合自身经营实况，根据三项资产的现状，密切关注并控制三项资产的变化情况，切实加强三项资产的监督和管理，严格控制三项资产的增长速度和规模，原则上力争控制三项资产的增长速度不得超过营业收入的增长速度，抓住三项资产管理的管控重点，有针对性地制定以下具体的管控措施。

3.1 完善三项资产内控管理的制度建设

国有企业要提高三项资产管理的风险防范意识和内控管理水平，进一步梳理三项资产内控管理制度，查漏补缺，建立完善财务规章制度，严格执行各项规章制度。各级财务审核应严格把关，建立刚性约束机制。优化内部管理，提升财务和业务之间联动，使财务和业务相互配合、相互促进。从内控管理的制度源头上建立风险防控的长效管理机制，避免因为内部控制不完善不健全而发生风险失控事件。

3.2 建立三项资产定期分析制度

建立三项资产定期分析制度，使三项资产管理工作常态化。各企业应组织责任心强、业务熟练的财务、业务、法务等相关人员定期对三项资产进行全面、彻底的清理，并建立三项资产定期分析和报告制度(包括对应收账款、预付款项的构成、账龄、计提减值准备、逾期款项分析以及存在的问题及采取的措施等)，促进三项资产管理工作的常态化。

3.3 建立三项资产责任管理制度

建立三项资产的责任管理制度，落实债权债务清理追收主体责任。应根据企业自身经营实际，强化对三项资产的责任约束，建立三项资产的责任管理制度，明确对企业相关业务部门及相关人员的责、权、利，对造成严重经济损失的领导和直接责任人应追究其经济和法律责任。

3.4 加强客户信用控制管理

客户信用管理控制的内容包括客户信用调查、客户信用档案建立、客户信用评估、授信审批、风险预警和账款催收、信用管理的监督、检查和考核。客户信用管理控制是为了控制应收账款增长，避免出现坏账，防范信用风险。有效开展客户资信评估工作，要做到密切关注客户的资信状况，动态掌握客户的资信情况，保持对资信风险的敏感度。重点客户应提供足额有效的抵押担保和购买切实有效的信用保险。合同签订前应充分了解客户的资信情况、项目资金来源等信息，对客户进行信用评价。应建立客户信用档案，进行有效的客户信用评估和跟踪记录。应安排专人负责收集整理客户信用档案，并定期对客户信用档案进行维护、保管、整理和归档。合同签约前要安排专人对合同的各项条款进行逐一审查核对，合同的每一项内容都有可能成为日后产生信用问题的风险点，应高度重视合同的评审工作，严格按照企业相关合同管理制度签订合同。

3.5 加强应收账款管理

按照谨慎性原则和收入确认准则的要求对于拟确认的应收账款应认真进行评估，谨慎确认应收账款。对已形成的应收账款紧密跟踪，及时催收，确保应收账款及时回款。建立应收账款考核体系，按照“谁经办、谁负责、及时清理、定期考核”的原则加强应收账款管理，避免出现坏账损失。对于被拖欠的应收账款应采取有效措施组织相关人员进行催收。业务部门应设置专人按客户设立应收账款台账作为应收账款明细账，内容包含客户名称、产品名称、数量、开票时间、开票金额、已收货款、欠款总额、逾期欠款、未到期欠款、备注等。根据“产品销售单”及产品销售发票登记应收账款台账，并根据财务部的收款通知等凭据冲减应收账款。业务部门根据应收账款台账按月编制应收账款余额汇总表与财务部核对，将该汇总表归档备查。财务部应按月编制应收账款余额汇总表和应收账款明细表与业务部门进行核对后归档备查。

3.6 加强存货管理

国有企业应避免存货或在途货品长期积压或结算缓慢，导致流动资金占用过量，影响资金周转，以提升资产管理水平，确保资产安全，提高资产效能。公司应当重视存货验收工作，明确内部相关部门和岗位的职责权限。外购存货的验收，应当重点关注合同、发票、采购付款单等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。企业应当定期对存货进行检查盘点，核实库存和在途货品情况，做到存货、在途货品记录与实际相符。同时应定期进行存货减值测试，存货应按照成本与可变现净值孰低计量，一旦发现存货的可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失。