全面预算管理视域下的绩效考核思考

考连玉

近几年来，我国大中型企业普遍实施了全面预算管理，实现了对企业资源的合理有效配置，有效促进了企业战略的贯彻、作业过程的协同，使得企业经济价值不断增长，经营效益明显改善。因此，在全面预算管理视域下做好绩效考核工作尤为重要。

一、全面预算管理与绩效考核

全面预算管理与绩效考核具有互为补充、互为前提的关系。首先，全面预算管理是实施绩效考核的基础和前提。实施绩效考核的一个重要前提是先确立科学、合理、透明的企业战略目标，让考核对象了解考核目标的具体规定，使考核做到“有据可依、有章可循”，而企业实施全面预算恰恰是量化了企业的战略目标。其次，绩效考核是全面预算管理执行的关键环节。全面预算管理是一种全员全方位参与预算编制与实施的管理模式，在其使用和推广过程中，预算执行占据核心位置。假如没有严明的奖惩标准和科学的考核措施给预算执行做保障，就会出现全面预算管理无法切实执行的情况，进而影响预算管理的效果。

二、全面预算管理视域下绩效考核体系的构建原则

一是科学性原则。主要是指绩效考核的方法选择、实施过程、指标体系要符合企业的实际情况，要根据单位的职责能力和自身特点，利用科学的方法收集评价信息，真实、客观地体现单位的绩效水平。

二是系统性原则。主要是指在选择考核指标体系及个体指标时，应结合各指标在考核目标中的重要性程度进行确定，并充分考虑各种指标在体系中的构成，各指标之间的逻辑关系和勾稽关系等，使考核指标既统一均衡，又重点突出，进而达到考核体系的最优化。

三是重要性原则。主要包含两个方面：第一，坚持成本效益原则。在实际操作中，尽量选用获取成本较低的绩效评价指标。第二，突出全面评价中的重要性指标。绩效考核的结果要能综合反映工作的实际情况，对单位的绩效进行综合评价。

三、全面预算管理视域下绩效考核的实施策略

1.绩效考核指标体系设计

（1）成本增减。全面预算管理体系中，对每个成本中心的绩效评价指标应按“可控性”原则制定，并将成本增减作为绩效考评的主要指标。利用成本增减指标进行考评需要将费用划分为可控费用和不可控费用，把成本划分为固定成本及变动成本。变动成本与生产量直接相关，可按单位生产成本进行考核；固定成本按成本项目进行分类，制定每项成本的考核指标。不可控的成本费用不作为考核指标。市场开发费、销售环节差旅费等费用指标可按业务量的一定比例确定。

（2）贡献毛益。贡献毛利主要是指销售收入扣除直接成本费用后的数额。每个预算主体只负责可控制范围内的贡献毛益大小。因为贡献毛益不需要分摊间接成本，所以运用贡献毛益指标可以较为客观地考核预算基层次业务组织的业绩。为了更好地利用贡献毛益指标进行考核，需要制定企业各生产、作业环节的内部流转价格。

（3）投资报酬。投资报酬指标包括净资产收益率、投资回报率、经济增加值回报率等。在指标考评中投资回报率与剩余收益呈互补性，投资回报率需要把所用与所得进行比较，以此体现出管理的效能，具有职责明确的优点。将指标进一步细分为经营性及非经常性回报，能够更准确地反应经营业绩及资本的利用效率。而且，避免管理层利用其他手段虚增利润。

2.绩效考核实施步骤

（1）收集信息。实施绩效考核的资料包括内部资料和外部资料两部分，内部资料是指企业执行情况资料和预算目标资料。我们可以在预算编制下达的文件及合同中获取预算目标资料，在预算执行核算信息系统中获取预算执行情况资料。外部资料主要包括可能对企业预算执行结果造成影响的有关外部变动信息以及外部市场及政策等有关信息，它主要用来分析预算执行差异的原因。外部变动信息主要包括能源、原材料等市场价格变动情况。外部市场信息主要包括市场总量变化、竞争对手盈利情况等，外部政策信息包括利率、税收政策、汇率政策的变化等。

（2）对比差异。产生差异的原因包括内部工作效率和外部因素两部分。对于内部工作效率造成的差异，要分清责任，对业绩进行正确评价，利用奖惩制度来处理。对于外部因素造成的差异，首先要分析外部因素是不是一种长期发展趋势，会不会对企业经营战略造成影响，是否要考虑下一步预算编制目标问题。其次，要确定引起预算差异外部因素的责任问题，根据“风险收益相当”原则确定责任主体。

（3）实施奖惩。管理者要考虑到,预算考评只对可控成本和可控事件进行考核。为明确界定可控界限，要对可控范围的事项全部进行放权，确保权力有效落实、责任明确，以更准确地衡量责任者的预算责任。如果是外部市场环境发生变化造成了不可控因素，就应在绩效考核时去除因不良外部环境造成对业绩产生的不利影响，只评价和报告管理者能够可控的业绩。

（4）跟踪反馈。完成绩效考核工作之后要与被考核部门进行及时反馈沟通，这样可以确保绩效考核工作取得实实在在的效果。所以，绩效考核结果的反馈要在通报各项绩效考核指标完成情况的前提下，开始筹划制定下一阶段绩效考核的目标，并且要强化对绩效考核的督导检查和持续跟踪管理，建立长效管理机制。

（5）激励机制。绩效考核的关键是制定行之有效的激励机制。传统的预算管理模式存在重速度轻效益、重分配轻管理、重拨款轻监督等弊端，要改进传统管理模式的不足，就在全面预算管理中将各部门的工作实效与预算情况相挂钩，构建有效的激励机制。在分配资金过程中，决策部门可结合绩效考核的结构，有意识的倾斜于使用效率高且真正需要资金的部门。其次，通过绩效考核还可为领导干部能力考核提供参考依据，通过工作成效评价可正确、客观、全面的体现干部的工作能力。所以，实施绩效考核应建立激励机制，应在政策和权力上给各预算执行部门一定灵活性，调动起各个部门的工作创造性、积极性，在制度上真正形成竞争机制，实行奖罚分明的奖惩制度，让绩效考核成绩优秀的单位部门可以获得更多财力方面的支持，减少对绩效考核中未达到平均标准或者计划标准的单位部门资金投入，以更好的实现资源的优化配置。与此同时，在设计绩效考核中的激励机制时，还需要对各部门的特殊性进行充分考虑，对于一些特殊的领域要区别对待，不能一个模型“一刀切”，防止出现效率损失的情况。

结语

总而言之，绩效考核不但在全面预算管理中起到承上启下的作用，还会对全面预算管理工作实效起到重要的影响作用。因此，我们应科学设计绩效考核体系，认真严格地开展绩效考核工作，不断改进绩效考核中的不足，切实做好全面预算视域下的绩效考核工作。