加强环保税会计核算和监督的探讨

刘新旺

《中华人民共和国环境保护税法》于2018年1月1日实施，取代原有的污水收费系统。环保税征收的目的是保护和改善环境，减少污染物排放，促进生态文明建设。征收环保税，凸显了国家严格保护环境，促进生态文明建设的决心。

一、环保税开征将促进社会生态文明意识逐步提高

自20世纪80年代以来，中国逐步引入了“谁污染谁付钱”的环保收费制度。这种制度大致分为三类，即排污费，补偿费和保证金制度。作为行政收费系统，由于行政相对人的限制，环境收费系统受到了一定的限制。例如，在简单的环境收费系统下，很容易触发人体关系的“黑匣子”操作。由原来法律效力较低的环境收费行政制度上升为法律效力较高的环境保护法律，将深刻影响企业的生产和人们的生活。中国正在建设一个法治社会主义国家。人民的法律意识和观念正在逐步提高。环境税是强制性的，固定的和无偿的。同样是一项环境污染行为，原来违反的是环境收费制度，现在违反的是环境保税法，相应的处罚性质和力度不同。

与行政收费相比，环境保护税法的设计具有广泛的目标和普遍性。按照规定，环境税的征税对象是应税污染物，包括大气污染物、水污染物、固体废物和噪音四类。环保税的计税依据是从量计征。大气污染物和水污染物的计税单位是每污染当量。工业噪声的应税单位是不同分贝每月多少元的固定税率。由此可见，环保税的开征与企业的生产和人们的生活利益密切相关，征收过程透明化，成为调节污染和治污的一种重要经济手段，它必将促使企业进一步履行社会责任和义务，促进社会生态文明意识的逐步提高。

二、会计核算和监督是环保税贯彻落实的关键

环境保护税的引入使得保护环境，损害赔偿，责任追究有法可依成为可能。除此之外，还需要专业的核算和监督，才能保证环保税的贯彻落实。会计是一种经济管理活动，它使用专门的方法来反映和监督一个单位的经济活动。目前企业各类税收的征收是以会计核算和监督为基础进行调整计算的。会计核算和税收监督减轻了税务部门的工作量，使税务管理工作顺利进行。

目前，环境保护税的会计处理在理论研究中已经成熟。环保税会计核算通过负债类科目“应交税费”科目进行，下设二级科目“应交环保税”。根据环保税的征税范围和对象具体下设三级明细科目“应交大气污染物税”、“应交水污染物税”、“应交固体废物税”、“应交噪声税”以及“应交其他污染物税”。由于环境保护税主要在生产和加工环节征收，环境保护税支出直接或按照会计核算中的成本和费用对象分配计入相关的成本和费用科目，如生产成本，制造费用，管理费用和销售费用等科目。在实际操作中，对于与生产相关的费用，如果环境税支出可以确定具体的成本对象，则将其包括在“生产成本”账户中。否则，它包含在“制造费用”中。如果与生产加工没有直接联系，则应区分用途相应记入“管理费用”“销售费用”等科目。

三、加强环保税的核算和监督，促进生态文明建设

1.提高思想认识，加强环保税的宣传力度、执法力度和违规处罚力度

十九大报告指出，坚持人与自然和谐共生。建设生态文明是中华民族可持续发展的千年大计。要建立和实践绿水和青山是金山银山的理念，坚持节约资源，保护环境，处理生活等生态环境的基本国策。首先，税务机关应加强环境税的宣传和执法检查，普及环境税知识。其次，环保部门要加强环境保护法的执行，严格执法。2017年度全国《城市蓝皮书：中国城市发展报告第10号》调查发现，中国的一些地方政府仍然有“重发展，轻环保”和“先污染，后治理”的理念。人们甚至认为，雾霾污染治理将影响当地的经济发展。在一些地区，环境保护措施不到位，没有实施环境保护责任，企业污染排放和环境违法行为采取“睁一只眼，闭一只眼”的敷衍态度。如果有法律规定，但是执法不严格，不对非法行为进行严查，甚至对环境监测，监督和执法进行干预，就会大大减少环境保护和环境治理的成效。最后，加大对违反环境税收会计核算的处罚力度。从新修订的“会计法”看，首先，如果环境税会计违反了国家统一的会计制度，企业可能被处以3000元至50000元的罚款，监督员和其他直接人员可能被罚款2000元-20000元，而且会计人员五年内不得从事会计工作。第二，如果环境税会计涉及伪造，编造会计凭证，编造会计账簿和编制虚假财务会计报告，企业可能被处以5000至100000元的罚款，主管人员和其他直接人员可能被罚款2000元-20000元。第三，授意、指使、强令会计机构，会计人员和其他人员伪造或者编造环境税的会计凭证，编造会计账簿和虚假财务会计报告，可能被处以5000元-50000元罚款。在上述情况下，会计人员不得在五年内从事会计工作，构成犯罪，可以追究相关人员的刑事责任。

2.制定环境税务会计指导性规范性文件，加强会计人员的学习和指导

虽然环保税已经于2018年1月1日公布开始实施，但是会计的具体账务处理没有明确规定，给环保税的会计核算造成困难。会计职称书籍对会计人员后续研究学习以及会计人员工作有重要影响。从2018年初级会计职称考试教材看，“经济法基础”教材增加了环保税的内容。但是，“初级会计实务”教科书中没有关于环保税会计账务处理的内容。因此，税务部门的具体征收、环保部门具体计量和财政部门的账务处理规定应该协调进行，尽快出台环境税收会计核算规范性文件，加强会计人员学习指导。

3.完善会计报表附注内容，加强企业环境税信息披露

会计报表附注是有关会计报表中所列项目的文字说明或详细信息，以及会计报表中未列出的项目说明。由于环保税通过应交税费核算，资产负债表和利润表披露的环保税信息不是一目了然。同时，环境税收会计信息的形式多种多样，具有定量信息和定性信息，有货币信息，也有实物信息。因此，环境税会计信息披露主要体现在会计报表附注中。具体内容可包括：企业环境税的范围，征税标准，污染物排放，确定浓度的方法和标准；环保税税率选择的一般原则；环保税额计算的基本方法；环保税在所有生产经营环节的承诺；环保税在生产成本和期间费用中的比例；环境税对公司总利润的影响。目前企业会计准则规定的会计报表附注中没有明确提出环保税信息的披露，建议完善企业会计准则，明确规定环保税信息披露。

4.建立环境会计信息披露平台，发挥社会监督作用

财务会计报告是企业提供的文件，用以反映企业某一日期的财务状况以及某一会计期间的经营成果和现金流量等会计结果。环境保护税的披露可以采取多种形式，以更好地满足环境税信息用户的多样化需求，并帮助会计信息用户更加详细地了解企业环境信息，并使公司能够以最大的利益披露信息。环境保护税的核算和监督是内部监督，是政府监督和社会监督的基础。环境保护税的会计信息披露具有较强的专业性，非专业人员阅读并理解有一定难度。环保税的政府监督受制于人力财力制约。当前大数据、数字化、网络化高度发达，政府环保部门应该建立环保会计信息披露平台，通过信息平台信息需要者可以方便查阅企业的环保信息，及时发现监督问题，充分发挥社会监督作用。