论上市公司社会责任报告披露问题

邵胜军

摘要：企业在社会的大环境中市场发展，是社会组成部分，因此理所当然负有社会责任。企业社会责任报告是指企业把履行社会责任的概念、策略和方法，日常社会活动对社会、经济环境以及其他方面造成的影响，取得的成就與不足，系统地进行总结和梳理，并把信息公开给利益相关者的方式。企业社会责任报告是企业执行非财务信息披露的有力工具，是存在利益相关者与企业之间的沟通桥梁。本文分析了我国上市公司社会责任报告披露问题。研究企业社会责任报告的质量，希望企业的这部分社会报告的质量能够让使用者满意。

关键词：社会责任报告;披露问题

社会责任与企业与生俱来。企业的生存与发展依托社会环境和社会群体，因此现代企业必须认识到社会责任报告是隶属于企业价值创造的一部分，把握好相关的编制标准，控制好编制工作流程。高质量的可持续发展报告，可以极大地增强投资者信心，在一定程度上降低公司的战略风险，提升公司公共形象，履行企业所应该承担的社会责任义务的关键内容。然而，由于我国发展可持续发展报告的历史尚短，没有形成统一的社会责任报告披露要求及标准，而是借鉴参考了各式各样的标准，典型的有全球报告倡议组织（GRI）所发布的《可持续发展报告指南》和由中国社科院发布的《中国企业社会责任报告编写指南》，因此在披露内容和形式上较为混乱。此外，企业往往对信息进行选择性披露，尤其是对负面信息的隐藏大大降低了可持续发展报告的质量，折损了其披露意义。同一行业内指标可比性弱，也降低了报告的使用价值。许多企业的社会责任报告往往没有经过第三方机构的审验，使得报告可靠性较弱。缺乏利益相关方的反馈和具有针对性的实质性沟通，更是不利于发展和完善报告体系的进程。

因此，在分析提炼我国上市公司社会责任报告发布现状的基础上，总结现存的亟待解决的问题，并提出切实可行的对策，是推动我国可持续发展报告进程的重点内容。

一、研究意义

社会责任报告由环境报告发展而来，逐渐发展为以经济、社会、环境三重底线为基本原则的报告形式。对社会责任报告披露问题的探索，有利于强化和丰富“企业公民”“企业社会责任”等概念，完善非财务报告的形式和内容。

企业公民以及企业社会责任的多重概念来自于西方，西方已有大量研究表明企业社会责任信息披露与企业利润、企业价值以及企业之后的表现有直接的关系。明确社会责任报告给企业个体价值和市场整体价值带来的利益凸显了社会责任报告披露的必要性，也加强了社会责任报告披露的实践意义。

我国社会责任报告披露的进程相对于西方国家来说较为迟缓，我国对于社会责任报告披露问题方面的讨论也比较激烈，大部分文章都会对各行业在社会责任报告披露方面不足做一个总结，以及针对这些问题提出一系列宏观上的措施。可以明确的是我国还处于起步阶段，因此借鉴西方企业的做法是必经之路，我们还需要结合我国市场情况进行进一步的分析，找到更多可行的对策。

二、相关的文献研究

西方学者表明，许多西方国家都较早开启了社会责任报告发展进程，都形成了较为完善的符合国情的并具有国家特色的社会责任报告体系，主要体现在如美国的社会责任会计、法国的社会责任负债表、英国的有关慈善捐赠、职员就业实践方面的社会信息的强制披露、德国对社会责任目标的实现程度的具体说明。国外学者针对GRI标准的运用做了大量研究，研究表明大量西方企业，尤其是欧洲企业正在不断向GRI标准靠拢，原因是规范化的标准为不同企业的社会责任报告的可比性提供了基础。但是Frost等（2005）也指出由于GRI指南本身允许公司部分脱钩，有时候也会出现企业滥用程序的情况，而且一套标准体系始终难以覆盖复杂的社会责任履行情况的方方面面。还有大量国外文献呈现了可持续发展报告与公司表现间的正相关联系、可持续报告的决定因素、机构投资者与可持续发展报告之间的关系等。Lundbolm（2009）选取样本公司进行实证研究，证实企业社会责任会计信息披露与企业财务利润正相关，充分披露社会责任信息的行为对维护企业外在声誉度起着重要的作用，提升企业价值，保护企业的竞争地位。Patten（2011）指出企业不披露或者少披露社会责任信息会降低企业的市场价值。Suwina等（2016）指出社会责任报告披露和企业后续的表现存在正相关的关系。

这表明社会责任报告的披露具有积极意义。这些积极意义也是促进国外企业重视社会责任信息披露的原动力。企业感知到企业社会责任信息的披露会向市场发生有益的信号，所以无论是从道德方面还是利益方面考量，企业都更加愿意不断加强社会责任报告的编制和发布。

三、企业社会责任披露现状分析

大部分公司遵循利益相关者模式，分别就股东、公司员工、债权人、供应商、客户、和消费者权益保护、环境保护与可持续发展、公共关系和社会公益事业等几个方面披露企业的社会责任。据统计，在44家企业中使用利益相关者模式的有31家。而国电南瑞和华东电脑则采用了GRI标准，主要披露战略、概况、经济、社会、环境等绩效。按照《中国社会责任报告编写指南》主要分为报告前言、责任管理、市场绩效、社会绩效、环境绩效以及报告后记六个部分。其余6家企业的结构模式非常混乱，无逻辑可寻。

本文重点研究的2016年的39份报告中，有且仅有一家，东软集团在2016年经过第三方审验（立信会计师事务所），其余社会责任报告完全没有第三方审查与验证，可靠性不足。缺乏第三方的检验标志着我国的社会责任报告规范性发展尚未进入到一个成熟的阶段。润灵环球曾在A股上市公司社会责任报告评级颁奖典礼上表示，没有审验的社会责任报告对评级机构来说风险相当大，因为评级机构无法去判断数据的真实性。没有第三方审验的社会责任报告无法令人信服和满意，也无法有效接受外部机构的评级，更无法获取公众的信任。欧洲会计专家协会的可持续性审验主席Lars-OlleLarsson 指出“没有经过审验的企业社会责任报告，比广告好不了多少”。外部社会对企业社会责任报告的评价应当警惕任何虚假报告的风险，企业也应当积极采取第三方机构审验来加强社会责任报告的可靠性。仅有华东电脑一家公司在社会责任报告的末页附了意见反馈表。意见反馈表是提高社会责任报告使用效率，获取反馈的最直接途径。缺乏意见反馈表也是导致企业每年社会责任报告形式与内容流程化严重，重复性高的诱因。没有意见反馈则没有改正与提升的空间与需求，企业不了解它的主要利益相关者怎样评价和看待它在社会责任方面的表现，因此无法更好地履行对公众的受托责任，维持投资者对它的信心。这项内容还未被大多数公司所重视。

四、企业社会责任披露值得借鉴的经验

1.内容方面

就报告篇幅而言，在香港和境外上市的互联网公司，如阿里巴巴发布的2015年社会责任报告为39页，腾讯发布的2016年度社会责任报告为14页，百度公司于2017年发布的涵盖2014年到2016年共三年的社会责任报告共54页，京东集团于2018年发布的涵盖2014年到2017年共四年的社会责任报告共104页。阿里巴巴的报告不仅展示了以利益相关者结构展开的相关社会责任实践，还聚焦了企业年度社会责任热点，此外还花了大量篇幅介绍了内生于商业模式的社会责任，强调了社会责任对公司的价值创造。京东根据其不同层面的社会责任义务，为自己做了不同的角色设定，如“品质经济赋能者”“美好社会共创者”，详尽地展现了公司在推动区域经济、精准扶贫、节能减排、社会公益方面的贡献和努力。腾讯则结合它的科技属性，特别强调了公司在保护知识产权方面的责任和实践。

阿里巴巴还在附录中披露了关键绩效表，包含年度新进员工人数、残疾员工数量、女性员工数量、年人均带薪休假天数、安全教育培训次数、困难员工帮扶投入等定量指标，可为社会责任定量披露的模范和表率。其他三家公司虽然没有单独的关键绩效表披露，但都在披露内容中包含了大量数据信息。此外，阿里巴巴、百度、京东的社会责任报告都在附录里包含了GRI 4.0/CASS-社会责任 3.0指标索引，帮助阅读者更快查阅相关指标信息。

2.质量方面

阿里巴巴在报告末尾留下了意见反馈的二维码，方便广大读者直接与公司就社会责任的履行情况进行反馈和沟通。京东在报告末尾展示了不同领域的权威人士，如学者、公司高管、非政府环保组织负责人等对其社会责任报告的评价，使得报告显得更加客观公允。仅从阿里巴巴和京东的实践来看，实现与利益相关者的沟通并非难事，但最困难的是检验利益相关者沟通的质量，这将通过企业如何在后续报告中按照利益相关者诉求完善和修正社会责任报告体系内容来体现。

阿里巴巴首次发布社会责任报告的时间为2007年，阿里巴巴将它的社会责任报告体系内化于它的商业模式。以阿里的责任模型阿里罗盘为例，以公司使命为罗盘核心，以“文化、战略和管理”为罗盘骨架，客户、员工和股东三方构成了共生层，市场、社会、政府和环境四个方面构成共享层，共同组成社会责任生态圈，履行和创造在社会、经济、责任三个层面的责任及价值。

百度首次发布社会责任报告的时间为2009年，总计发布四份社会责任报告，年限长度不一。百度以平等快捷地获取信息为使命，百度的社会责任报告主要聚焦在科技层面的发展创新，旨在推动传统行业与互联网深层次的融合和发展，并以人工智能作为未来的重要方向。

3. 思虑长远

腾讯首次发份社会责任报告的时间为2008年，正值腾讯公司成立10周年，该报告总结了腾讯10年的社会责任履行情况。在接下来的时间内，平均2-3年发布一次报告。2016年腾讯将企业社会责任报告改名为环境、社会及管制报告。根据商道纵横研究部对2018中国社会责任报告的趋势分析，ESG（环境、社会和管制）投资理念将成为社会责任报告领域的热门话题。2015年7月17日，香港联合交易所发布了针对《环境、社会及管治报告指引》也就是ESG建议修订的咨询文件。2017年发生的红黄蓝等事件给社会造成了非常恶劣的影响，上市公司ESG风险加大，政策和市场对ESG关注度持续升高。研究建议社会责任经理人评估公司的ESG风险并纳入风险管理，上市公司应与机构投资者就ESG进行沟通，考虑责任投资与自身职能的结合（如绿债、绿色供应链融资）。

京东于今年发布了社会责任报告（2013-2017年度），其可持續发展道路秉持着创新、协调、绿色、开放、共享五大发展理念，秉承联合国可持续发展理念的京东实践。2016 年9 月，习近平总书记在杭州G20 峰会向世界承诺，中国将全面落实联合国2030 年可持续发展议程，促进包容性发展。京东把SDGs 汇入企业的运营和管理战略方针，具体表现在针对联合国可持续发展17个目标的京东实践。

五、建议

第三方审验是对社会责任报告可靠性和有效性说明的有力工具，是不可分割的一部分。第三方审验是谨防社会责任报告披露内容和数据造假，社会责任报告评级结果不公允问题的关键。推动第三方审验的强制性尤其必要。

利益相关者反馈和具有针对性的实质性沟通属于社会责任报告披露问题中较高层级的要求，然而这是提高社会责任报告效用的有力途径。企业可以采用调查问卷和深度访谈的形式与利益相关者进行有效沟通。企业只有获得从利益相关者手中获得对社会责任披露信息的相关反馈，才能不断发掘在社会责任表现以及报告披露方面的问题与不足，不断以更高的标准要求和衡量自身。利益相关者的反馈虽然是对社会责任报告披露较高层级的要求，然而，加强交流的成本却并不高。企业可以仿照阿里巴巴在社会责任报告末尾留下一个意见反馈的二维码，方便读者进行直接有效的沟通。

参考文献：

[1]雷若曦.企业社会责任报告披露现状及启示[J].会计师，2013（24）：11-12.

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[3]车亚冬，张志宇，李育.我国上市公司企业社会责任报告披露现状及建议[J].现代商业，2016（29）：137-139.