“营改增”后企业增值税的纳税筹划

孙洋

摘要：“营改增”是我国税收政策重要的改革举措，在不断推进的过程中有效降低了企业的税负，提升了企业活力，为促进我国社会经济的长久持续发展提供了充足的动力。但 “营改增”的实施，使企业在适应新政策的也同时面临较大的挑战，企业应合理利用政策优惠，合理选择销售方式，恰当的选择购买渠道，采用纳税期递延法；加强企业增值税专用发票管理，对财务人员进行专业培训，完善税务管理体系，提升财务能力加强制度管理，有效避免重复纳税，促进企业的长远发展。

关键词：“营改增”；企业增值税；纳税筹划

中图分类号：F235 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2019）04-0090-02

“营改增”指将缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税，其主要特点是减少重复征税，降低企业的税负压力以促使企业经营效益的提升，以此促使社会资源形成更好的良性循环。但对于企业而言，营改增背景下的纳税筹划面临许多新的挑战，只有在政策背景下合理、合规的进行企业纳税筹划，才能真正让企业的税负减少，为企业的发展奠定良好的基础。

一、“营改增”及纳税筹划

增值税是一种流转税，其在“营改增”以前是针对货物销售或提供加工、修理修配劳务和进口货物的单位和个人，在生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税目。营改增后，增值税则变为以货物、应税服务、无形资产和不动产销售过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种税目。对于社会企业而言，一方面，增值税能够有效平衡税负，为社会的公平竞争提供良好的条件。另一方面，增值税能够对本国经济起到保护作用，并对本国经济在国际上的发展起到推动作用。再次，增值税的实施能够有效实现企业间的相互制约，防止偷税漏税行为的出现。

纳税筹划是指在保障企业价值最大化为目标的基础上，纳税人通过税务专业人员的协助或企业财务人员自身，对企业涉税事项进行的筹划和设计，即在合法合理的前提下有效减少纳税人的纳税项目和纳税负担。纳税筹划最大的特点首先是合法性，即所有纳税筹划工作均是在国家相关法律法规的约束下完成，纳税人所使用的降低税收的方法并不违反国家的相关法律法规。其次，纳税筹划具有政策导向性的特点，主要是因为纳税筹划需要根据国家的相关政策进行，不同的政策背景下纳税筹划的方法将存在差异。再次，纳税筹划还具有目的性，其最终的目的是让纳税人的税收成本得到控制，以此促使企业利益的最大化。

二、“营改增”后的纳税筹划方略

（一）合理利用政策优惠

企业在开展纳税筹划的过程中，要善于利用相关优惠政策。其中首先要合理利用税率差异，这种筹划方式相对复杂，但其适用的范围很广且具有较高的稳定性。利用税率差异时，关键在于寻求稳定性和长期性并存且最低化的税率，同时需要在保证纳税筹划行为合法合理的基础上完成。一般情况下，企业在有效掌握税率差异运用基础和关键后，均能让企业的税负得到长时间稳定缩减。同时，还要善于利用免税政策，其主要是针对某些特殊的征税对象和特殊的纳税情况，通过这些征税对象和特殊情况来有效避税以减轻企业的税负。但是免税政策适用范围较小，且实际应用存在较高的政策风险。

（二）合理选择销售方式

企业在适应营改增政策的过程中，还需要考虑到在增值税计税依据越小时，其应当缴纳的税额将越少。因此，企业在开展销售活动时应充分考虑计税依据对税目的影响，并根据自身的实际情况选择相应的销售方式，以此减少纳税额度。其中企业首先应考虑商业折扣销售。商业折扣是指在销售商品或应税劳务时，买卖双方因各种原因而达成以折扣优惠方式完成交易。同时，企业应当关注销售产品与提供劳务相结合的销售方式。企业在开展销售活动的过程中，有时会因为商品的特殊性而在销售商品后为买家提供相应的劳务，这种情况下企业应对不同情况进行区分并合理完成会计处理，其中在销售商品部分和劳务部分能得到明确区分且可以采用单独的计量方式时，应当将商品与劳务部分分开计算，避免两者同时计算而增加企业税负；而在商品与劳务不能区分时或不能以单独方式计量时，企业则需要将劳务部分纳入商品部分进行计算，并且要全部按照商品部分的计算方式完成。因此建议企业尽量在提供商品或服务时，将商品部分与劳务分开核算。

（三）购买渠道的选择

根据“营改增”相关政策的实施情况，企业的增值税在很大程度上会受到供应商的影响。其中选择一般纳税人进行商品采购时，通常能够获得增值税专用发票，这样就能从销项税目中扣除进项税目，以此让企业的税额降低。但在购买中小规模纳税人的产品时，其价格相对较低，但购买商品后只能得到普通的发票，这样就不能进行进项税额的抵扣，导致税额的控制无法正常完成。因此，在进行商品购买时应根据实际情况合理选择供应商，从而尽量降低税负。

（四）采用纳税期递延法

递延法是按暂时性差异发生年度的税率计算其纳税影响数，作为递延所得税负债或递延所得税资产的一种方法。是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。纳税期递延法在不违反法律法规的基础上，以延期缴纳税目的方式降低了企業税负进而使企业获得的利益最大化。根据企业的实际情况，其在使用纳税期递延法时，在一定时间内且当应纳税总额相同时，进行延期纳税的项目越多将会让实际缴纳的税款越少，纳税筹划的收益将最大。

三、“营改增”后企业增值税纳税筹划中的问题及破解

（一）加强企业增值税专用发票管理

“营改增”后企业增值税专用发票获取困难，其原因通常是因为进行商品采购时上游企业规模较小而无法提供增值税专用发票，导致其难以通过专用发票进行进项税额抵扣。同时，一些企业在购买商品时需要为供应商支付代收的税款，但供应商提供的增值税发票税率却很低，这样将会导致企业的增值税抵扣额下降。

针对以上情况，首先要加强对发票的管理，企业应在财务部门安装更新升级后的最新增值税发票系统，对财务部门工作人员进行全面的培训，确保其能够正常完成日常财务工作。企业要完善对增值税发票的监管，组建专门的监管队伍或设置相应的岗位，确保增值税发票的领购、开具和核销能够顺利完成。另外，企业财务部根据实际情况定期对增值税发票的管理情况进行核对和检查，确保其与公司的实际情况相符。

其次，企业要合理选择供应商，主要是选择能够开具增值税专用发票的供应商，从而确保相关税款的抵扣能顺利完成。实际工作中应根据具體情况尽量选择规模较大且具有较高信誉的供应商，并且要在交易时充分考虑税率。

（二）对财务人员进行专业培训，完善税务管理体系

企业缺少能够进行纳税筹划的专业财务人员。特别是一些中小型企业为了节约企业成本而没有引进专业的财务人员，其现有的会计人员专业背景和工作能力相对有限，这样就很容易导致其纳税筹划工作受到专业水平限制而无法顺利进行，不利于企业增值税的缩减；再者，专业税务筹划机构两级分化严重，大而专精的税务师事务所较少且收费较高，成本低的小型咨询机构又往往不能胜任。根据我国企业的实际运行情况，其在进行增值税纳税筹划的过程中通常需要引进专业的工作人员，但这样会导致企业的经营成本明显上升，因此很多企业会选择代理机构为其进行纳税筹划。但我国税务代理行业的发展较慢，其在市场经济不断推进的过程中难以适应社会的需要，目前行业中通常以小规模代理机构为主，难以满足社会企业适应营改增政策的需求。

除了依靠专业机构的协助，企业自身也需要对纳税筹划人员进行专业的培训和管理，促使其专业水平不断提升，以此满足企业日常工作的要求。一方面，定期开展相关的培训工作，让财会人员的专业技能不断提升。不断引进专业人才，让企业的纳税筹划工作能顺利完成，并不断提升纳税筹划队伍的整体水平。另一方面，重视对相关法律法规的学习和宣传教育，确保工作人员能严格按照相关法律法规完成日常工作。企业应不断完善税务管理体系，根据自身税务情况设置税务岗位或成立税务部门，做好纳税筹划工作。

四、结语

“营改增”是一种全新的税务政策，主要是将以往营业税涉及的相关税目改为增值税征收，这种方式能有效减少企业在纳税时出现重复纳税的情况，对减轻企业税务有很大帮助。对于企业而言，“营改增”的实施不仅能有效降低其税负，还能让其在日常经营的过程中更加快速地完成税费的申报的和缴纳，节约企业的人力资源和时间成本，从而为企业的成本控制奠定良好的基础。很多企业目前在”营改增”后的工作还存在较多问题，并且缺乏有效的纳税筹划方法，这样不仅会导致企业的税额难以有效减少，还会对企业的正常发展造成严重阻碍。因此需要根据企业的实际情况，对“营改增”后其在纳税筹划方面的工作进行深入分析和探讨，通过调整企业会计核算方法、提升财务能力，加强制度管理推进“营改增”工作深入贯彻落实，切实为企业降低税负，推动社会经济的持续稳定发展。

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[责任编辑：方 晓]