企业社会责任、环境不确定性与盈余管理研究综述

摘  要：近年来，国内外学者对于企业社会责任与盈余管理之间关系的研究保持了持续的关注度，引入其他变量进行三者关系的研究也越来越多，但相关研究的结论也尚未达成一致。结合当下环境发展形势，本文回顾并总结了关于社会责任、环境不确定性与盈余管理三者之间关系的相关研究成果，为更加深入的探讨相关问题提供一定的参考及支持。

关键词：企業社会责任;环境不确定性;盈余管理

一、引言

“促进人类社会可持续发展”这一理念随着经济的发展逐步深入人心。在经济环境和市场环境的双重推动下，各国在大力发展本国经济的同时愈发倡导对于社会责任制度的完善。当前背景下，随着“一带一路”倡议的进一步响应，中国企业在获得更多机遇的同时也将承担更多更重要的社会责任，同时我国财政部等五部委发布的《企业内部控制应用指引第4号——社会责任》也强调了社会责任要素对于内部控制体系建设及企业经营的重要性。盈余是企业业绩的体现，是企业实现长久价值的基础。一方面利益相关者可以借助对盈余质量的判断来区分公司的业绩，但与此同时企业管理者可以运用相应的手段对盈余进行操纵。结合当下大环境来看，国内外发展形势日新月异，经济形势的变革势必引起外部环境的改变，而企业的经营活动必然要融入特定的市场环境，源于客户、供应商、竞争者和监管行为的不可预测性均会导致经营大环境的不确定性。

二、文献综述

（一） 企业社会责任与盈余管理

现阶段关于社会责任和盈余管理两者关系的实证研究主要基于企业自身特征和内部环境角度，引入外部因素研究二者关系的研究较少，而且结论存在争议。一部分学者得出CSR履行程度与盈余管理存在显著正相关关系。Prior（2008）检验企业是否利用CSR战略掩饰盈余管理，得出两者的正相关关系。另一部分学者却经研究得出了与之相反的结论。邓学衷等（2011）的研究结论表明企业社会责任履行情况与盈余管理之间存在显著负相关，企业履行社会责任目的是掩护上市公司进行收益调减或调增行为。随着研究的不断完善深入，学者们发现相较于应计盈余管理，企业更倾向于构建真实活动调节盈余，这种方式更不容易被发现，更多学者开始将研究重点指向研究真实盈余管理行为，也有学者将两种方式进行比较研究，得出更全面的结论。吉利（2014）从动机出发，通过分析及实证他得出，企业出于道德主动承担对社会的责任，社会群体反之给予相应的支持，从而形成良性互动，促进自身可持续的发展，而不是一种用以掩饰的“机会主义” 行为，那样会抑制企业的持续成长。随着研究的深入和广泛，一些学者将CSR报告披露的方式区分开来进行了研究。陈国辉（2018）研究了强制披露及自愿披露对盈余管理的影响，且较全面的分析了两种方式对盈余管理影响的差异，研究表明，企业履行社会责任能够抑制企业进行盈余管理，且自愿履行比应规履行抑制的范围更广泛。

（二）环境不确定性与盈余管理

目前，环境不确定性对盈余管理影响的研究主要分别集中于其对应计盈余管理及真实盈余管理两方面。较多的研究结论表明环境不确定性与盈余管理程度之间存在正相关关系，企业面临的经营环境越动荡，则对企业经营造成的冲击越大。申慧慧（2010）的研究得出了环境不确定性与公司盈余管理程度存在正相关关系。陈峻等（2016）以盈余管理与审计收费之间的关系为主线，将环境不确定性进行高低分组论证了其对盈余管理与审计收费之间关系的调节作用，结论表明，环境不确定性较高的背景下，企业的社会责任履行程度与审计收费的相关关系更显著。王学军（2017）研究了环境不确定性、行业景气度和盈余管理之间的关系，得出环境不确定性与盈余管理程度之间存在正相关关系，且相比应计盈余管理，对真实盈余管理的影响程度更大;引入调节变量后，行业景气度一方面更加增强了环境不确定性对应计盈余管理的影响程度，另一方面却削弱了环境不确定性对真实盈余管理的影响。朱湘萍等（2016）却得出了并不完全一致的结论，他们在研究中引入了内部控制质量这一变量，研究表明，较高的环境不确定性会诱发应计盈余管理， 而与真实盈余管理的关系则相反;同时良好的内部控制对环境不确定性诱发的应计盈余管理具有显著的抑制作用。郭桂华等（2018）侧重对真实盈余管理的研究，他们在两者关系的研究中引入了机构投资者持股这一变量，得出高环境不确定性增强了企业进行真实盈余管理的动机，而机构投资者持股能有效抑制环境不确定性引发的真实盈余管理现象。

三、总结与评述

在此三个变量之间的研究为现有的研究体系提供了强大的理论与实证支撑，但尚存在值得研究的领域。首先，企业社会责任与盈余管理、环境不确定性与盈余管理之间关系的现有研究结论存在分歧，分歧的原因所在仍值得探讨，对于企业经营的研究应当将环境因素考虑进去，才能得出更具备指导意义的建议，顺应时势，深入研究相关领域势在必行;其次，随着研究背景的不断变化，结合当下环境条件及相关因素考量，以往的部分研究结论是否存在瑕疵还有待验证，引入其他具有现实意义的相关因素对以往研究进行进一步深入探讨也具有一定的意义，能够使现有研究体系更加充实完整，综上所述，希望以上建议能够对相关领域的研究起到促进作用。

参考文献：

[1]魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评[J].会计研究， 2000（9）：37-42.

[2]张炳红.中外盈余管理文献综述[J].财会研究，2011（17）： 25-26.

作者简介：

张雅文（1995—），女，辽宁省营口市，北京物资学院硕士， 研究方向：为资本市场的财务会计与审计。