企业会计准则第21号

牛亚楠 陈彦霏 刘家安

摘 要：随着全球化进度的不断推进，作为推进者我国在各方面都在向国际化水平逐渐靠拢，在会计政策上正加速向国际会计准则方向迈进。2018年12月13日，财政部公布了新修订后的《企业会计准则第21号——租赁》，这一准则将对我国企业（尤其是租赁业务过多的企业）在财务报告、经营决策等方面产生不同程度的影响，企业应该在过渡期对将会造成的影响提前做好准备工作。

关键词：新租赁准则；经营租赁；影响

2019年1月1日，《国际财务报告准则第十六号——租赁》简称IFS16开始在世界范围施行，为了同国际会计核算方式趋同，我国财政部在2018年12月公布了修正后的《企业会计准则第21号——租赁》，并且给予足够的过渡期，对于不同企业分别从2019年和2021年开始实施。新租赁准则针对不够完善的旧租赁准则给出了更加细致的解决方案，增加了一些新的准则内容，这将是租赁准则的一次颠覆性的调整，可以说是我国会计走向成熟体系途中的一个里程碑。

一、新租赁准则的调整

对于新租赁准则来说，企业应该重点把握好三个方面。首先，新准则的核心调整对于承租人来说有着本质的变化，规定取消了经营租赁与融资租赁的分类，经营租赁需要进行“入表”处理，对于所有租赁资产需要在资产负债表中进行确认，并对其确认折旧和利息费用。其次，新准则对租赁的定义和识别进行了更加详细的规定，引入了已识别资产等新的概念。最后，新准则对售后租回交易进行了明确的规定，在判断交易是否属于销售之后需要进行不同的方式处理，这一做法对之前承租人在实践中常用的做法进行了认可。

上述三个方面是企业应该重点关注的，除此之外新租赁准则还有其他不同于旧准则的变化也需要一并予以关注，比如增加了对租赁分拆和合并的规定；改进了承租人后续计量等等。

二、新租赁准则的影响

（1）对财务报告的影响

新准则对资产负债表、利润表和现金流量表都在不同程度上有一定的影响。本文对存在较大比重经营性租入资产的航空行业进行分析，以中国南方航空有限公司为案例进行探究新准则施行会造成的影响。

由表1可以看出，南方航空以经营租赁取得的飞机在2015年-2017年占总营运机型的比例分别为：33.9%、34.8%、35%。在一定程度上来看，航空公司青睐于经营租赁取得的飞机，因为不需要计入企业的资产中，只需要在财报中披露。所以，当开始运用新租赁准则之后，这将对这些资产进行“入表”处理，造成一系列的影响。

（2）对资产负债表的影响

经营租赁资产“入表”之后，左右两栏会同时“膨胀”，资产、负债金额会出现大额的增长，那么与旧准则时相比，企业的资产负债率预期会有大幅的提高。同时，企业负债的增加会导致产权比率的上升，而产权比率指标是用来衡量企业的资金结构，是衡量企业长期偿债能力的指标之一。一般来说产权比率高，说明企业长期偿债能力弱，债权人的权益保障程度低，企业融资风险增大。

（3）对利润表的影响

新准则的实施使企业资产增加，导致资产周转率降低，可以更加客观的反应航空公司的资产管理水平。

目前来说，我国对于融资租赁取得的飞机在税务上给予优惠政策，允许其使用加速折旧法计提来递减应纳税额，这一角度来说新准则可以给航空企业带来一定的好处。

（4）对现金流量表的影响

旧租赁准则下，经营租赁的费用计入经营活动现金流出，但在新准则下归属于筹资活动。施行后的结果虽然不会对现金流量表的总额造成影响，但是其内在结构发生了变化。

虽然新准则的施行会造成企业风险增加，但是归根结底只是将原来隐藏的问题被放出在明面上看，施行结果把企业利用经营租赁“粉饰”企业业绩的行为揭露出来，让相关利益者可以从财务报表中看到真实的数据。

三、建議和结语

新租赁准则的实施分为两批，给予境内企业一定的过渡期，来适应政策的改变。但是鉴于这一政策的颠覆性，各行业均需要提前制定方案为其作准备。对于租赁业务比例重的行业来说，比如航空行业、零售行业等等，它们的合同期限长、签署合同多，一旦实施新准则，会产生大量而且长期的追溯调整工作，所以需要提早做好准备，尽量减少新准则实施可能造成的影响，实现持续将康发展。

新租赁准则的施行有利有弊，一方面规范了企业对于租赁业务的处理，但是同时也使得企业租赁业务更加透明，不能投机取巧“粉饰”报表，增加企业的风险。

参考文献

[1]财政部.企业会计准则第21号——租赁.财会[2006]3号，2006-02-15.

[2]彭宏超.浅析国际租赁会计准则的新变化及影响[J].财会月刊，2016（19）：92～94.

[3]财政部.关于征求《企业会计准则第21号——租赁（修订）（征求意见稿）》意见的函.财办会[2018]1号，2018-01-08.

作者简介：

牛亚楠（1993—），女，研究生在读，广东财经大学，510320，研究方向：审计鉴证与管理咨询。

陈彦霏（1995—），女，研究生在读，广东财经大学，510320，研究方向：资本运营与财务管理。

刘家安（1996—），女，研究生在读，广东财经大学，510320，研究方向：资本市场财务会计。