中国现行会计法的发展历史特点及修改思路

摘 要：1985年，我国首部会计法律颁布，即《会计法》。《会计法》在规范各单位的会计行为，提高会计信息的质量方面发挥了及其重要的作用。但是，随着我国社会经济政治环境的变迁，《会计法》也需要与时俱进，不断完善。本文结合我国社会经济环境变迁，回顾了我国《会计法》制定、颁布与修订的发展历程，指出了我国现行《会计法》的特征和不足，此外，总结了修订我国现行《会计法》的基本思路。

关键词：会计法；发展历程；主要特征；修改思路

我国首部《会计法》于1985年实施，1993年和1999年经过两次修改。从会计法的制定，颁布和发展来看，其修订的主要原因是为了满足会计工作的客观要求，以适应社会和经济环境的变化，并着重解决新情况，面对新的会计工作问题。从2000年到现在，中国的政治，经济和社会环境发生了巨大变化，会计工作也随之出现了许多新情况，新问题。所以，迫切需要重新审视会计法，以满足新经济环境的客观需求。通过了解《会计法》的发展历程，能够更好地从立法顶层设计了解《会计法》，结合其当前的主要特征，找出不足，才能更好地修改完善。

一、我国《会计法》的发展历程

（1）《会计法》的出台

会计以其利益分配和资源配置功能成为市场环境中各经济个体追逐利益的工具。1978年，我国决定进行经济体制改革，开始正式建立市场经济体制，并且决定起草《会计法》。在市场经济体制初步建立和各种所有制经济共存的环境下，“会计法”主要调整了国有企业和事业单位，并遵循了“国家利益观”。其后经过多次的修改和讨论，1985年5月1日，凝聚了无数会计师的智慧和辛勤劳动的中国第一部“会计法”得以实施，。这也标志着中国会计工作的标准化和合法化。这对我国会计和经济体制改革具有重要意义。

（2）《会计法》的第一次修订

1992年，国务院决定实行《会计法》的修订。1993年12月29日，决定修改会计法，这是中国第一次修改会计法的部分内容，而非全部。此时，中国已经确立了社会主义市场经济体制，并且随着改革开放的进一步深入，市场经济体制也逐步得到完善。市场改变了会计需求和会计状况。在建设有中国特色社会主义和中国共产党第十四次全国代表大会精神，总结中国的会计核算工作的发展和改革的实践经验，以及邓小平理论的基础上。本次修订涉及“会计法”的立法合规性，实施范围和会计管理制度。

（3）《会计法》的第二次修订

1999年5月，国务院提出了《会计法》修订草案和《关于惩治会计法犯罪的决定（草案）》。就在同一年，《中华人民共和国会计法》正式通过，并决定于2000年7月1日实施。这部法律规定了违反会计法的法律责任，并明确了会计法的法律地位。

（4）《会计法》的第三次修订

进入21世纪，全球經济迅猛发展，世界经济布局发生巨大变化。顺着经济浪潮，中国特色社会主义制度也得到进一步完善。加入WTO后，经济迅速发展，一举成为世界强国。经济、政治、社会格局发生了巨大的改变。原来的《会计法》已不能满足变化了的市场经济的需求。2017年，《会计法》修订工作全面部署，修订草案于2018年底提交国务院法制办。

二、我国当前《会计法》的主要特点和不足之处

经过30多年的发展，中国现行的《会计法》共分为七章，包含五十二条具体规定。从结构与内容来看，具有如下特征：

（1）从规范内容来讲，重点在财务会计核算，不能适应互联网时代的会计需求

传统的财务会计主要关注点在于企业的历史信息，并且仅总结管理者要求的会计信息。这些信息必须符合会计信息相关要求，需要会计信息真实可靠；可比性和相关性，又使得其与其它利益相关者紧密相连。而且，上市公司公布的一些会计信息，也是一项公共资源，可供许多学者和业内人士分析、学习和借鉴。然而，随着互联网的发展，智能财务和共享财务的提出，传统的财务会计已失去了原有的地位，管理会计应用而生。

（2）现行会计法的适用范围过于狭窄

中国的“会计法”主要规范企业单位的会计核算，只对机构会计和政府会计制定简单的规定。没有实质性的规范内容，并且有些规定已经不符合当下的经济环境和政策环境。网络信息平台和数据信息在《会计法》中尚未进行规范。但是，在这个信息时代，掌握数据的人将赢得机会。

（3）会计监督方面，以政府监督为主

目前的《会计法》虽然建立了会计监督制度，但是，随着信息技术的飞速发展，互联网的普及，人们获取信息的途径和手段越来越多，使得社会监督的地位越来越重要。近年来管理会计的兴起使得单位内部控制的地位日益突出。会计主体行为的规范，如果从源头——内部控制抓起，相信很多经济乱像就不会发生。因此，会计监督在会计行为中的定位有所偏差。

（4）违法成本与违法收益畸形配比

现行《会计法》第42条至第46条，对伪造、变造、隐瞒或故意破坏会计资料等相关会计违法行为，以及严厉打击会计人员的违法行为和其他违法违规行为，确定了相应的法律责任。但是，实施《会计法》的处罚与刑法相关的处罚存在矛盾，罚款规定之间存在冲突。而关于“行政处分”的相关规定，则存在罚款金额过低的问题。这导致企业违规行为屡禁不止，根本原因在于非法活动的成本太低，使得越来越多的企业忽视行规法纪，会计丑闻层出不穷。

三、我国现行《会计法》的修改思路

（1）与时俱进，扩大会计法的适用范围

考虑到目前中国的“会计法”范围太窄，无法满足当前经济环境的需要，其修订应包括管理会计。近几年管理会计的兴起并不是空穴来风，新事物的兴起，是发展的必然结果。新事物的出现，更能适应新的发展进程，而且具有旧事物无法比拟的优势。进入信息时代，大数据分析的利用，使得财务信息瞬息万变，而且信息获取途径方便快捷。如果固守传统的财务会计以历史信息为基础的核算分析方式，将无法适应信息时代的发展。管理会计关注企业的内部控制和战略制定，全方位对企业经济活动管控，在这个时代更具优势。

（2）对于会计违法行为和违法责任的重新界定

现行的会计法只规定了行政责任。《会计法》存在法律责任单一的问题，也存在会计违法处罚过轻的情况。将信息时代特有的相关会计行为用法律的武器进行规范，是一种趋势，也是当前经济形势所需。例如电子档案的相关规定，数据信息的所有权和维护等。对于会计行为的非法成本，还有必要加强处罚，增加非法活动的成本，使他们能够望而却步，减少非法活动的发生。

（3）重新定位会计监督体系

国内现行的《会计法》明确规定了会计监督体制。监督是以问题的发生为契机，但是发生的问题可大可小，大到危害国家利益，彼时监督也无济于事。并且，原有的会计核算方式体系以历史信息为基准，不能真实反映事物发展进度，也给了造假以可乘之机。同时，政府监督为主，不符合新时代政府简政放权的新要求，有时会对企业发展掣肘。抓住根源才能解决问题，亡羊补牢只是治标，并不能治本。引入企业内控制度，加强内部管理规范化，则将减少会计违法行为发生几率。管理是源头，监督是辅助，二者结合，才能更好规范会计行为。随着经济环境和信息技术的发展，出现了新的监管形式，网络监管平台。网络监管平台开放透明，及时便捷，具有传统监管方式无法企及的优势。会计法的修订应该充分考虑新的经济环境和技术环境，以满足信息时代用户的信息需求。

参考文献

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作者简介：何晓玲（1989—），女，汉族，甘肃省白银市人，兰州财经大学会计学院会计专业2017级硕士研究生，研究方向：成本与管理会计。