论会计职业道德决策框架的建立

陈娅文

【摘要】本文从近年来频发的会计舞弊案例出发，指出我国会计职业道德建设还需加强。然后讨论了如何在培养个人价值观中建立起职业道德，最后以ICAS职业道德决策框架为标杆，建立了会计职业道德决策框架，以期为我国会计人员在面临道德困境时提供决策框架。

【关键词】会计职业道德 个人价值观 会计职业道德决策框架

一、引言

改革开放40年的伟大成果已经使我国的经济发展进入新常态，我国已进入新一轮的发展时期。在新时代下，对经济、政治、文化、社会、生态文明的建设都提出了更高的要求。但近年来我国财务舞弊案例频发，财务舞弊能够形成的重要原因之一就是会计人员在处理业务时违反了会计职业道德。会计人员违规处理经济业务事项，从错误或虚假的原始凭证起，到不符合实际的三大报表，严重影响了相关信息使用者对企业乃至市场的判断。这不仅严重损害了相关利益者的利益，还违背了我国社会主义文化建设的要求，阻碍了我国经济快速发展的脚步。所以加强我国会计人员的职业道德建设，建立我国会计人员的道德决策框架势在必行。

二、个人价值观与会计职业道德

个人价值观指的是个体在实践中对客观世界所持的态度或立场，认为事物有优劣好坏的差别，进而在行为上有所选择。而教育和引导是形成个人价值观最为关键的影响因素，不论是直接接受的学历教育还是家庭社会带来的感染的隐形教育都是如此。会计职业道德是指职业会计人在会计职业生活中，在履行对他人和社会会计义务的过程中形成的一种会计职业道德意识。职业道德属于个人价值观的范畴，会计职业道德是职业道德在职业细分后的一个领域，是职业道德运用到会计领域的具体体现。与个人价值观一样，加强教育对形成会计人员的职业道德具有决定性作用。而在对青年人个人价值观进行培养时，就要注重职业道德的教育，让每个会计从业人员学习会计职业道德是让道德准则潜移默化的去感染人，让职业道德成为规范从业行为的标杆，以求做到不被提醒仍能自觉遵守的修养。

三、会计职业道德守则

关于会计职业道德守则，我国以及国际上的各个主体都出台了不同的政策，1992年我国会计职业团队注册会计师协会，制定了《中国注册会计师职业道德（试行）》;1996年《中国注册会计师职业道德基本准则》正式颁布;2009年继续发布了《中国注册会计师职业道德守则》，在守则中规定会计人员须遵守诚信，客观，保密的原则，必须保有应有的关注并具备一定的专业胜任能力。1988年7月国际会计师联合会（IFAC）发布了《职业会计师道德守则》，其中一般原则的规定和我国的会计职业道德守则趋同。美国注册会计师协会（AICPA）于1988年颁布了《职业行为规范》，表明会计人员必须客观独立且正直，还对会计人员的责任，应承担的公共利益以及服务范围与种类做出了规定。英国苏格兰特许会计师协会（ICAS）的《职业道德指导》和《职业行为守则》中关于一般原则的阐述也与CICPA和IFAC大致相同。我们可以看出，国际上的会计职业道德准则的颁布都早于我国，我国的会计职业道德起步较晚，发展还不成熟，还需要继续加强制度规范。

四、建立道德决策框架

英国是最早成立会计师制度的国家，所以本文将基于ICAS的道德框架建立我国的会计职业道德决策框架，以期为我国会计人员在面临道德困境时提供决策框架。

（1）分析自己是否已经处于道德困境中，并对以下问题进行判断：被要求做的事是否会违反会计职业道德;该事项是否牵涉到相关者利益;你会从该事项中获取利益吗;有无正当理由拒絕该事项;你若以正当理由拒绝实行该事项，你会受到哪些影响。

（2）分析该道德困境。分析是否违背了中注协职业道德守则中的七项基本原则：诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。

（3）守则中是否对你现在所处的情况有所描述。查阅中国注册会计师执业会员执业道德守则与非执业会员道德守则，并查询准则是否有对你所处情况的具体描述。

（4）是否损害了相关利益者的利益。分析具体涉及什么利益相关者的什么利益;相关利益者的利益受到损害后是否有权利和途径进行表达和申述。

（5）查明可获得的所有事实。查阅与该事项有关的资料，如相关文件，合同等;查明是否存在关联事项;判别事项是否存在不确定性，若存在，需考虑如何消除这些不确定性的对策。

（6）考虑是否存在可替代性方案，并从利益角度考虑该替代方案是否涉及你自身利益并影响客观性;同样评估该替代方案的不确定性。

（7）做出决策，并将决策过程记录下来。在做出决策时，应确定该项决策一定不违反会计职业道德，且没有迫于外界不正当压力，并考虑你是否愿意承担实施该事项对你产生的任何声誉的影响，并为该声誉风险进行辩护。考虑你做出该决策是否能满足可完全披露的要求。做出决策后，需将以下事项予以记录：概述该事项以及问题;做出该决策时所依据的已知信息以及相关会计准则或者道德标准;披露选择该方案的原因，包括为何淘汰备选方案的理由;披露考虑的决策的不确定性以及解决方式;披露决策参与人以及决策日期。