行政事业单位内部控制的现状与对策研究

尹运芳

摘 要：内部控制作为事业单位内部管理自我约束的有效手段，在控制和防范风险、提高效率效果的过程中起着重要的作用。随着我国经济体制与财政体制改革的深入，如何建立健全行政事业单位的治理结构、杜绝贪污腐败、保障资金的安全成为亟待解决的问题。加强行政事业单位内部控制，不仅能保证有关法律法规及经济管理规章的有效执行，促使行政事业单位各类活动合理合法，亦能规范财务管理，确保会计资料真实可靠，国有资产安全完整、有效使用，避免或降低各种风险，使本单位按照既定方针政策有效管理。本文分析了行政事业单位内部控制存在的问题，并提出了相应的解决对策。

关键词：行政事业单位；内部控制

一、行政事业单位内部控制的现状及存在的问题

随着我国经济的发展，政府的财政体制改革不断深入，相关财政法律法规不断颁布与修订，已形成较完善的现代财政体制、制度约束与管理平台，极大规范了各单位内控制度，为行政事业单位内部控制提供了良好的外部环境。财政部《关于全面推进内部控制建设的指导意见》《行政事业单位内部控制规范（试行）》《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》《行政单位财务规则》的颁布，统一了行政事业单位内控的概念与内容，明确了各单位内部控制的目标与手段，并将内控指引渗透到单位层面及具体业务层面，用以指导行政事业单位内部控制的实践及发展。

随着经济体制改革的不断完善，行政事业单位也已初步具备了内部控制意识，认识到了内部控制的重要作用及意义，已初步构建了治理结构及机构设置。但目前其内部控制工作还存在以下问题。

（1）内控基础薄弱，内部控制环境有待继续优化

1.风险意识淡薄。行政事业单位缺乏风险意识，缺乏有效的风险管理机制。由于部分行政事业单位人员编制的问题，未严格执行“不相容岗位分离”的制度，在岗位设置中出现兼容多个岗位的现象。

2.行政事业单位部分人员的内部控制工作中尚停留在基于惯例而非各项规章制度的层面上，导致权利制衡机制尚不完善，内部控制执行不到位。行政事业单位经营管理方式比较落后，阻碍了内部控制制度的实施。一般人员对内控的了解程度不够深入，甚至认为内控流程繁琐、不方便业务開展及处理。

3.缺乏内控管理、业财融合的高端专业人才。目前，行政事业单位在现实工作中缺乏能将理论和实务有机结合的应用型人才，无法将现有管理制度业务流程和职责权限按照内控指引进行梳理，准确评估风险，采取内控措施，只能依靠财务和审计人员来完成内控建设，具有局限性，影响内控建设效果。

4.信息化平台建设落后，信息管理方式及观念落后。目前，多数行政事业单位还处在信息化建设的初级阶段，信息系统开发缺乏总体设计，没有覆盖业务全流程，信息流被割断，信息传递迟缓，甚至根本不能沟通，只是孤立的信息管理系统，各个单位业务之间很难形成一个有机整体，无法达到信息共享、业务流程优化的目的，这样的信息孤岛无法提高事业单位的整体内控效率。

5.内部控制监督不到位，外部审计、社会监督力量不足。事业单位内部控制监督岗位人员的专业知识和技能不足，贯彻落实力度不到位，内部控制以基本预算管理为主，对预算的执行缺乏闭环管理，绩效考核流于形式，不能起到很好的激励作用，导致内控缺乏约束力，内控独立性和权威性得不到保障，为制度的进一步完善带来消极影响。内部纪检监察部门的监督力度不够，经济责任审计未形成常态化的审计机制。同时，纪检、监察等部门未形成有效联动机制，导致监督作用难以发挥，违规风险加大，工作效率、效果有待提高。

（2）内部控制活动缺乏全面性，执行力度有待加强

1.内控未实现对行政事业单位整个业务流程、业务环节及各职能部门各个层面的全程覆盖。部分事业单位管理者缺乏现代管理的理念和技术，存在着短期行为。各部门之间合作度不够，易导致信息失真，决策失误。

2.资产利用率低，采购招标、合同管理环节管理不到位，资产采购及处置易出现舞弊；预算与执行考核分离；部分事业单位的投资行为未经过尽职调查。

3.授权审批制度和定期点库制度未得到严格贯彻落实。未严格执行授权审批及重大事项集体决策和会签制度；部分单位对单位各类资产的日常管理和定期盘点清查制度不完善、执行不到位。

4.预算控制不到位，财务部门和其他职能部门之间缺乏有效沟通，导致预算编制质量较低，，追加调整随意无序，执行力差，决策程序不到位，缺乏预算分析机制，刚性约束不够。

二、完善行政事业单位内部控制的政策建议

（1）增强行政事业单位的内控思想意识，营造良好控制环境

1.对单位的主要负责人及内控人员进行思想和意识的强化教育，增强风险防范意识。单位负责人必须以身作则，建立健全领导责任制，加强对负责人的年度考核、培训学习、监管反馈，使其意识到完善的内部控制制度对提升单位的管理水平具有重要的意义。

2.对内控人员进行定期业务培训，使其不断学习掌握新知识、新技术，掌握新的专业知识技能，不断提高管理能力、业务素质，培养出高素质的内控人才。通过内控制度建设，将本单位的资源不断优化，让从事内控的专业人才在工作实践中不断探索学习、自我积累、探索创新，不断提升个人业务能力，从而提升单位的内控管理水平。也可以聘请中介机构对本单位相关人员进行培训，通过沟通交流、学习来锻炼提高。

3.注重内控结果运用，建立一套科学的内控考评体系，形成激励机制。将内控审计结果作为相关责任人的岗位晋升、薪资、福利待遇调整的重要依据，以此提高对内控的责任意识，提高工作主动性，从而保证内部控制的严肃性，增加公平感，强化约束力。

（2）加快行政事业单位内部控制法律建设

目前针对行政事业单位内部控制的规范仅有《财政部关于全面推进内部控制建设的指导意见》《行政事业单位内部控制规范（试行）》《行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）》，其虽对内控的目标、方法、实施程序与控制活动等做出初步规定，但仍需要结合各行政事业单位具体工作不断完善内控配套细则，制定全面完善的、系统细化的内部控制法律法规制度配套体系，确保行政事业单位的内控流程、方法、内容有法可依、有章可循。。

（3）完善行政事业单位内控体系建设

1.根据行政事业单位的具体业务特点，完善推进本单位管理体制改革，实现内部控制的系统性、完整性。重新梳理单位各项业务、组织结构业务流程，明确关键控制岗位，确保不相容岗位相分离，以此提高行政事业单位的内控管理效率。同时，根据本单位管理的需求与特点制定适合本单位的内部控制制度体系。

2.加强风险评估与控制，进一步完善全面预算、内部授权审批、财务收支、采购管理等各类业务规章制度，加快行政事业单位内部控制体系建设。强化全面预算约束，控制好编制、批复、执行环节，将全面预算管理贯穿行政事业单位活动的全过程。提高预算编制的科学性、可行性及执行的“刚性”原则，对确因特殊原因需要调整的，须严格执行预算调整程序，加强预算执行分析机制；坚决杜绝私设“小金库”的现象；严格执行采购制度，确保在采购业务中不相容岗位相分离；根据年度工作计划，编制年度采购预算，并严格执行。

3.加强对行政事业单位的评价与监督机制，加强审计力度，同时引入内外部的监督力量，作为内部审计的补充。

（4）加快行政事业单位内控管理信息化建设

充分发挥信息化手段在内控工作中的作用。不断加大信息化内部控制方面的投入，更新软件硬件设备，在建设上要适应新形势、新技术的需要。建立完整、成熟的信息化内控机制，形成一个高度集成的、有效率的信息化管理系统，实现信息共享，使用适合行政事业单位内控管理特点的信息办公软件，实现各类数据的实时传输与共享、高度集成，推动会计信息系统与业务系统的有机结合，用技术手段对内控执行、流程进行主动监督、控制，减少差错及舞弊的发生。构建适合行政事业单位内控工作需要的信息系统，保障些事业单位对信息化特殊要求，确保网络环境的安全性。

（5）加大行政事业单位内部控制的内、外部监督力度

认真开展内控制度执行情况的专项检查，保障内控制度得到严格、规范运行。加快行政事业单位内部控制监督机制的构建，确保内部审计的独立性和权威性。如成立专业审计小组对辖内各行政事业单位独立开展审计检查。行政事业单位应严格执行信息公开制度，接收广泛监督，建立责任追究机制，形成闭环的责任体制，有效提高行政事业单位内部控制意识、内部控制执行力度，從而改善内部控制效果。

三、结束语

随着行政事业单位内控改革进程的不断推进，其必须建立和完善内部控制体系。在设计内部控制体系时，要严格遵守内部控制设计的基本原则，重视内控管理工作，建立健全内控制度，优化内部控制管理，立足于本单位实际经营与管理情况，并切实采取相应措施，保障内部控制的有效执行，以保证内部控制能够涵盖到单位管理中的各个环节，使内部管理运行更加规范。

参考文献

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