试析软件开发项目的成本核算问题

陶红

摘要：随着信息技术的迅猛发展，软件产业在国家经济发展中占据了越来越重要的地位。目前，高新技术产业已经成为我国国民经济的支柱性产业，未来具有良好的市场发展前景。然而，由于我国传统的软件开发企业对于科学技术研发的管理不到位，这就使得在研发过程中，成本缺乏有效控制，盈利水平下降。今天的市场竞争日趋白热化，软件开发的成本核算必须放在企业经营管理的重要位置。软件企业发展战略的实现依赖于财务管理的整体提升，完善的会计核算可以使财务管理全面、科学、及时的反映企业的经营状况，对经营成本中出现的问题快速地作出意见反馈，软件企业只有把控住了经营成本的脉搏，才能在激烈的市场竞争中立于不败之地，科学合理的成本核算在软件企业的经营管理中势在必行。本文阐述了软件开发项目加强成本核算的现实意义，并指出我国目前软件开发成本核算中存在的主要问题，并以此为依据，针对相应的现实问题逐一提出解决方案，希望能最大程度的保证软件开发企业的利益，降低其经营成本。

关键词：软件研发;成本核算;财务管理

一、软件开发项目加强成本核算的重要意义

项目开发是软件公司的主营业务，项目开发中的盈亏直接关系到企业的生存发展。因此，从软件开发项目立项伊始严格把控成本开支范围、科学合理的调配人力资源是现代软件企业的必然选择。目前，软件企业间的竞争日趋白热化，压缩开发项目成本、提升企业综合竞争力是市场的召唤，节省开发项目成本、科学合理把控成本开支范围是现代软件开发企业财务管理的需要。软件开发项目中成本的高低直接关系到企业的盈利水平，人力资源的使用关系到项目开发时间的长短，只有把二者有机的结合起来才能在激烈的市场竞争中立于不败之地。软件开发企业迫切需要采用科学合理的方式方法管控成本、调配人员，从而不断节省在软件开发中的人力、物力投入，在成本的管控中一定要做到事前、事中、事后全程追踪、及时反馈，对于开发项目进度和收益情况用准确的数字反映出来，只有不断提升软件开发企业财务管理水平，软件开发公司才能高速、健康的发展，提升企业整体的经济管理水平才能使软件企业摆脱小而散的模式走上快速发展的道路。其具体意义在于：

（1）有利于软件开发企业在市场竞争中确立优势

科學合理的成本核算体系可以提升软件企业的经济管理水平，增强市场竞争力，对财务风险提前做出预判、化解资金风险，为企业发展保驾护航。企业管理层对于成本的把控更加科学合理，为研发团队及时提供资金、人员上的支持，使企业在开发项目竞争中处于领先地位。

（2）有利于软件开发企业提升成本管理水平

很多中国软件开发企业经营时间很短，不能持续经营下去的原因是什么？大部分原因是在于成本管理方法陈旧、成本把控不到位、成本的时效性不强等。在软件企业竞争日益激烈的今天，成本管理方法必须适应现代企业的需要。例如成本控制必须以市场为导向控制人、财、物，将开发成本必须及时准确地反馈到管理层，通过科学合理的成本核算体系建设提高了企业的财务管理水平，企业在成本管理中可以及时发现问题、防微杜渐，以便更好地为企业服务、全面的提高企业经济管理能力。

（3）有利于软件开发企业确立战略发展目标

企业要想健康、快速的发展必须树立大局观念，企业发展目标的确立必须以市场信息为基础，完备的会计核算体系作保障，只有这样企业决策者的决策才具有了科学理论基础，才能帮助决策者做出科学、合理的决策，执行起来也能得到市场的认可。另外，在企业发展的具体经营活动中，完备的成本核算体系是软件企业实现经营目标的有力保障，建立、健全成本核算体系可以使企业的发展目标有章可循，有条不紊地促进企业财务管理工作的顺利开展，并帮助企业各部门协调一致、互相支持，为企业总体目标的实现共同努力。总之，成本核算体系建设是软件企业做大、做强的必然选择。

二、在软件企业中实行项目成本核算的依据

软件企业在经营中主要分为自主研发和委托开发两种形式。自主研发是指企业依据自身的技术力量开拓市场，对开发出的软件产品具有完全独立的知识产权，自主研发成功后可以推人市场为企业带来经济收入，在市场中树立本软件企业的企业形象。委托开发是指软件企业接受委托人的委托，为委托人开发软件的行为，委托人在软件项目完成后会按照合同约定支付报酬，软件开发成果归委托人所有，委托开发也是软件企业经营中的一种盈利方式，委托开发在软件企业会计核算中利用配比原则，收入与成本采用完工百分比法加以确认，真实反映软件开发企业实际经营成果。

首先，自主研发的知识产权归软件开发单位所有，软件企业在研发过程中需要经历两个阶段：一是研究阶段，研究阶段要做好科学技术的革新和独创性设计的有机结合，做好计划预算为未来投入市场确立成本优势。二是开发阶段，开发阶段是把研究成果或知识用在计划或设计上生产出具有实质性改进的材料、装置、产品，满足《会计准则》的要求可以确认为无形资产。

其次，委托开发是接受委托人的委托开发软件产品，开发成本的高低和完成进度的快慢直接关系到软件企业在市场竞争中的形象。完工进度与成本挂钩便于软件企业收入与成本的配比，建立健全成本核算体系，利用现代科技手段对完工进度的确认做出科学评判，采用完工百分比法将研发费用支出转入成本，同时确认收入。

三、在软件企业中实行项目成本核算的主要内容

对于软件企业而言，成本核算主要是指开发过程中涉及到的各项费用支出。企业在项目开发过程中会产生直接成本和间接成本。直接成本是软件开发过程中与开发直接相关的料、工、费，直接费用直接计入;间接成本是相对于直接成本而言的，主要是指为了完成软件开发项目辅助设施的开支以及辅助人员的工资，辅助费用需要采用科学的会计核算方法分配计入开发成本中，例如办公场地租赁费、办公设备折旧费以及办公场所水电费支出等，这些都需要分配训人直接成本中。

目前，软件企业会从其他企业承接到项目开发的工作，同时，软件企业也会走出去为其他软件企业提供技术支持服务，在这些劳务的进行中，必须要将成本与项目进度、质量管理、收入配比结合起来，对于效益的评估必须充分考虑到收入与成本的时间差以及收入确认后缴纳企业所得税的影响，力争评估效益与成本配比的科学性、准确性，以达到利益最大化。因此，软件开发中成本核算的具体内容必须要与企业的整体发展有机结合起来。

四、软件开发项目成本核算存在的主要问题

（1）研发费用各个软件企业会计处理标准不一致

《会计准则》规定，研发费用分为研究阶段和开发阶段，两个阶段的会计处理有所不同。研究阶段的支出做费用化处理计入当期损益，软件企业在会计处理上可以做到统一一致，现在的问题主要出在开发阶段产生的支出是做费用化处理还是资本化处理，费用化处理计入当期损益;资本化处理计入无形资产。软件开发具有不确定性，开发中投入人力、物力、财力，开发的成果很难确定。《会计准则》在软件企业会计核算中适用性不强，不同的企业对开发阶段产生的支出因企业而异、因人而异，会计核算中处理标准的不统一对企业的财务管理也造成了不利影响，由于没有规矩不成方圆，会计处理的不统一会为无良管理者和缺乏职业道德的财务人员提供了造假的空间，对软件行业的健康发展是不利的。

（2）无形资产会计核算不规范

软件开发企业无论是出售软件使用权还是接受其他企业专利、商标使用权的投资都涉及到无形资产的核算，无形资产的核算在软件开发企业中占有举足轻重的地位。无形资产没有实物形态，其价值认定依赖于评估机构的评估结果，我国无形资产评估工作开展的比较晚，评估经验尚显不足，财务人员对无形资产的认知上水平不一，这使得无形资产在会计核算中的人为影响因素较大，无形资产的管理还不规范、披露不及时、不全面，无形资产价值的认定缺乏权威性和公众化的认可。软件开发企业由于管理者经营管理水平不同、财会人员专业水平高低不同，人为因素对无形资产核算的准确性影响较大，使得核算结果与实际情况严重不符。

（3）收入的认定方法与收入确认期间的不统一

软件开发企业的业务范围中涉及系统集成业务，系统集成业务如采用单一合同很难面面俱到，常常销售行为涉及多个销售合同，这类销售行为会计核算没有统一的会计处理方法。由于涉及多个销售合同对于收入的认定时间和收入多少的认定没有统一规范，销售行为在会计核算上带有随意性，捆绑销售行为在软件企业日常经营中经常发生，有的企业按合同进度确认收入、有的企业一次性确认收入、收入的认定因企业而异;关于收入的确认时间有的企业合同一旦确立即确认收入，有的企业按合同进度按完工百分比确认收入，软件行业内没有形成统一的确认方法。各软件企业由于收入确认方法与确认期间不一致导致行业内会计信息缺乏可比性，没有统一的会计处理方法为一些财务人员人为操纵利润提供了条件，对软件行业的全面发展产生了不利影响。

（4）项目中的人工成本难以准确核算

软件公司在成本核算过程中人工成本占总成本的比重较大，可是人工成本又难以准确核算。项目在开发过程中，由于项目开发过程中时间紧、任务重，为了更好、更快地完成项目开发任务往往需要追加入力投入，这就造成了人工成本的投入超出了计划预期，项目开发过程中加大了人工成本的投入必然影响到整个项目利润的下降，人工成本的准确核算是企业提升整体经济管理水平的需要。

（5）成本核算体系缺乏规范性

软件行业是一个新兴的行业，在成本核算方法上沿用了一些传统行业的会计核算方法，大部分软件企业是按照企业部门进行核算的，一个部门可以承揽多个开发项目，没有细化到一个项目独立进行成本核算，某一项目的人工成本、费用支出没有准确的、科学的会计数据支持。这样进行成本核算势必造成分工不细、会计核算指标不明确，项目成本核算的针对性不强。企业决策者在开发项目中很难从以往会计数据中得到帮助。

五、完善软件开发项目成本核算的应对策略

（1）对研发费用会计核算统一费用化处理

目前，研发费用会计核算处理有费用化还有资本化的会计处理方法，软件开发企业自身的特点决定了研发费用费用化更符合当前软件开发企业的现状，研发费用费用化的优势体现在：

一、研发费用费用化比资本化处理减轻了会计人员的核算量，减少了企业的人力成本，符合成本效益原则。

二、软件开发行业收益很难确定，如果研发费用做资本化处理缺乏切实可行的规范，人为影响因素较大。统一做费用化处理更符合实际情况，符合稳健性原则。

三、费用化处理简便易行，企业内控和成本管理方便、实用，统一做费用化处理方便了企业间会计信息的横向对比，减少了核算中人为因素的影响。

（2）规范无形资产的会计核算

目前，无形资产核算尚不规范，软件企业应加强本企业财务人员的业务培训，提高对无形资产的认识。软件开发企业中的无形资产价值变化较快，对于无形资产的来源、价值摊提状况、价值变动情况及时掌握才能为经营决策提供准确的参考。现在软件行业飞速发展，无形资产的会计核算必须加强时效性，根据需要可以定期或不定期对无形资产进行再评估。

（3）统一与规范收入确认方法

在利润表中“收入信息”的表现起着关键的作用，对于整个企业的经营成果至关重要。软件开发企业的收入确认以企业会计准则为规范，对于单一品种的销售或提供单一的服务项目，软件企业采取统一的收入确认方法;对于多个品种的销售或提供多个服务项目应按类别区分，分类确认收入。科学计量、记录形成收入的时间、顺序，加强收入确认期间的管理，在企业管理中做到收入确认方法一致、期间确认明确清晰。

（4）提高人工成本核算的准确性

在人工成本的核算中以工时管理为基础，对于项目开发中的人员使用情况实行动态监控，以细化每个人的工时使用情况为依据，通过核算计算出不同项目、不同時期所耗人工的总工时。将实际所耗工时与开发之初计划工时进行科学对比，对于偏差及时予以纠正，视不同情况对于开发步骤及人员调配进行调整，以达到人员、设备、步骤的最优组合。

项目开发过程中还会产生间接入工成本，间接入工成本是指项目开发过程中研发部门的职工福利费、人员保险费、职工培训费用等。间接入工成本需要在开发项目结束后汇总计入管理费用中，采用科学的分配方式在各个合同项目、各个服务项目合理分担人工成本，间接入工成本的分担比例以每个开发项目所耗工时占开发合同总工时的比重为基础，通过准确计算加以确认。

（5）加强软件企业成本核算体系建设

软件企业在开发项目中对于成本的管理目前还只是停留在实施阶段，没有形成全程成本核算的理念。软件企业的业务飞速发展，原有核算方法已不适应现代管理的需要，软件企业在开发项目中耗时较长，很多项目会跨越一个会计期间而在多个会计期间核算，建立科学、合理的成本核算体系是提升公司经济管理水平的必然要求。

软件企业在开发项目中要形成事前有计划、事中有监督、事后有调整的成本核算体系。事前计划是指开发项目之初做好项目预算，对可能出现的问题未雨绸缪、做好规划;事中监督是指项目实施过程中合理调配人、财、物，及时披露项目进度、工时使用、资金运用情况，企业决策者及时协调各部门互相配合支持，使项目顺利完成;事后调整是指项目实施结束后对于实际指标与计划指标脱离的原因及时作出总结，在以后的项目实施中指标制定更加科学有效、人工成本运用更加合理。

总之，软件企业间的竞争日益激烈，成本是软件企业的生存之道，不断提升软件企业成本管理水平，才能使企业在激烈的市场竞争中发展自己，软件企业必须走技术创新与成本管理并重的道路才能拥有更加美好的未来。

参考文献

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