浅谈资产处置费用科目的应用

摘 要：为积极贯彻落实十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础，出台了新的政府会计制度。

关键词：新的政府会计制度；资产处置费用；应用

2019年1月1日行政事业单位执行新的会计制度，伴随新会计制度的实施，首先会进一步增强单位领导人的管理意识，单位领导人过去的一些管理意识已经不再适应现代管理的要求，如新会计制度固定资产的计提折旧，折旧费用计入日常费用核算，意味着过去多拿多占配置资产的观念已不再适应，如果占有资产越多，费用就越大势必对单位绩效考核成绩影响就越大；其次单位业务流程势必会悄然发生变化，随着财务会计和预算会计的平行记账，会计由单纯的财务预算会计到管理会计的转变，财务人员掌握财务目标的同时了解单位的运作状况，通过有效的财务信息反馈到具体业务人员，从而为其行动提供参考，扮演了策略咨询专家的角色；再次伴随新会计制度的实施，内部管理水平得到了进一步的提高，双功能（财务会计、预算会计）、双基础（权责发生制、收付实现制）、双报告（财务报告、决算报告）会计体系更能全面反映单位的财务状况，在一定程度上，单位财务状况是内部治理水平的客观反映，如果内部管理水平低下，日常运转效率低效，最直接的反映就是单位具有较高的成本费用从而影响单位的绩效考核成绩。

新会计制度具有双功能、双基础、双报告的特点，由过去单纯的预算会计记账规则到现在的财务会计和预算会计平行记账规则，为适应新会计制度记账规则的特点势必会增加许多新的会计科目，资产处置费用就是其中之一，现就资产处置费用会计科目的具体应用做一初步探讨。

一、资产处置费用的核算范围

核算单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。

二、资产处置的形式

按照规定包括出售、出让、转让、置换、无尝调拨、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

三、资产处置费用的账务处理

（1）按照规定报经批准处置（出售、出让、转让、对外捐赠）资产时，资产处置费用反映资产的账面价值，财务会计分录为：借：资产处置费用（处置资产的账面价值）、固定资产累计折旧/无形资产累计摊销/公共基础设施累计折旧/住房保障累计折旧、贷：库存物品/固定资产/无形资产/公共基础设施/政府储备物资/文物文化资产/保障性住房/其它应收款/在建工程等（处置资产账面余额）。此处注意资产的账面价值与账面余额的区别。

（2）资产置换时，资产处置费用反映换出资产的公允价值+其它相关支出与换出资产的账面价值之差，例某单位根据业务需要，经有关部门批准，将A设备（账面余额240万元，已提折旧96万元）与甲单位置换，换回一批办公装具，该设备的评估价值为120万元，另以银行存款支付运输费4万元和补价6万元。财务会计分录为：借：固定资产130（评估价120万+其它相关支出10万元）、借：资产处置费用24、借：固定资产累计折旧96、贷：固定资产-设备240（账面余额）贷：银行存款10，同时预算会计分录：借：其他支出、贷：资金结存。

（3）无偿调出时，资产处置费用仅反映发生的相关费用，例无偿调出固定资产时，财务会计分录为：借：无常调拨净资产、固定资产累计折旧、贷：固定资产（账面余额）、借：资产处置费用、贷：银行存款/库存现金（归属于调出方的相关费用）、同时预算会计分录：借：其他支出、贷：资金结存。

（4）处置资产过程中取得收入时，资产处置费用科目反映处置资产过程中发生的相关费用与取得收入的价款之差（即处置费用小于取得收入的价款），财务会计分录：借：银行存款/库存现金（取得的收入价款）、资產处置费用、贷：银行存款/库存现金（处置资产发生的相关费用）。

（5）现金短缺，无法查明原因时，报经批准核销时，资产处置费用科目反映现金短缺金额，财务会计分录：借：资产处置费用、贷：待处理财产损益。

（6）发生盘亏或者损毁、报废的存货、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，报经批准处理时，资产资产处置费用反映处理资产的价值，财务会计分录：借：资产处置费用（处理资产价值）、贷：待处理财产损益——待处理财产损益。

（7）处理毁损、报废实物资产过程中取得变价收入及发生相关费用时，当处理过程中所取得的变价收入小于所发生相关费用的，资产处置费用反映按照相关费用减去处理收入后的净支出，财务会计分录：借：资产处置费用，贷：待处理财产损益——处理净收入。

（8）期末资产处置费用科目余额为零，即将资产处置费用科目余额转入本期盈余，财务会计分录：借：本期盈余 、贷：资产处置费用。

资产处置费用属财务会计中费用类科目，此科目不仅反映资产处置过程中所发生的相关费用，也反映了处置资产的账面价值。

作者简介：辛崇军、1967年5月、男、籍贯：山东日照、职称会计师、单位山东省临沂市罗庄区人力资源和社会保障局、在职本科。