国家审计中常见问题的审计方法

摘 要：常见的审计方法的运用对审计成果的帮助很大，将几种常见的审计方法运用好了，在国家审计中往往能够起到很好的效果。

关键词：国家审计；审计方法；常见问题

审计方法多种多样，从自己从事审计工作多年来的经验来谈一谈常见的几种审计方法在国家审计中的应用。

一、对审计的理解

首先从个人角度来谈一下对国家审计的理解，也就是审计主要是干什么。一个单位或者个人存在的问题，最终落脚点是要落实到资金问题上，审计工作说的简单一点就是要搞清两件事。一是钱怎么来的，二是钱怎么花的。大多数单位和个人出问题一般就出在钱是怎么花的上面。这部分一般是审计的重点，比如说财政拨给你的资金是项目资金甚至是上级专项资金，这部分资金一般都是指定用途的，必须专款专用，如果用到其他地方就是挪用资金，不花出去就是滞留资金。另一方面即便是正常支出资金，还有审查是否符合资金支付的条件，比如工程资金，是否严格按照合同要求支付的？工程进度是否达到付款标准等等。

二、审计中常见的问题：

（1）经费方面

1.违规招待问题：陪餐人数超标、用餐金额超标、招待内容中出现白酒，用维修费、打印费等抵顶招待费。

表现形式：比如3位客人，陪餐人员达到9人；人均餐费240元；个别菜单中出现白酒。有的单位非正常的招待费无法下账，找一些维修费打印费等发票来入账。

此类问题需要翻阅会计凭证，仔细核对公函、用餐申请、菜单明细、结算单。比照报销办法逐条核对查找问题。

用其他发票抵顶招待费的，需要具体分析，比如维修费，先看看一年维修费支出总额是多少，挑选那些大额的查看合同、发票、维修明细表、结算单。

维修费只是一种情况，也有可能出现在打印费、绿化费、办公费等等费用中，只要是某一项费用支出明显过高，就把他作为重点进行审计。这种情况往往会出现一种共同的特征，提供商品或者服务的往往是同一家公司或个人，因为处理费用的时候一般不会到处去找发票，那样风险太大，在一个地方開票开习惯了还会继续在老地方开。

2.车辆运行维护方面支出：购置加油卡在燃油费科目下账、用油票抵顶招待费、套取资金。

表现形式：凭证中存在很多金额为一千或两千面值比较固定的加油发票，车辆平均运行费用过高。

如果单位车辆加油统一采用加油卡定点加油，这样问题很好落实，索取加油卡充值记录与财务报销凭证逐一核对，凡是加油卡充值记录上没有，一般就会存在问题。

如果不是用加油卡定点加油，就比较麻烦点，需要摸清单位车辆数，计算平均加油量，一辆车保险保养加油等正常费用平均在4至5万元左右，超过这个数就很值得怀疑。不乏有人用公家油卡为私家车加油，或者套取费用等。

3.超额列支培训费会议费

表现形式：将招待费列入培训会议支出；人均费用超标；人均费用虽然不超标但存在浪费现象。还有些人员搞特殊化，比如培训期间统一安排的工作餐，但小部分人单独安排了桌餐。还有的单位支出培训费的时候，用旅行社的发票报销，这就需要核实是不是存在公款旅游问题。

审计方法和招待费审计一样需要仔细审查会计凭证，在原始的单据中找出蛛丝马迹。

（2）滞留、截留、挪用、套取财政资金

表现形式：因财力问题未及时拨付或者未完全拨付，拨付资金后项目单位挪作他用。

滞留截留问题很容易查证，看看资金收到和拨付情况就可以发现。

挪用、套取问题需要到项目单位延伸审计，包括查看项目资料、项目现场、资金拨付凭证及银行流水等。

我们在对某一专项资金审计时，碰到一例，某企业申请了上级专款，拨付到位后没用于项目支出，而是支付了土地租赁费。还有企业以同一个项目用不同的名称分两次申请上级资金，这是对照项目申请资料时发现的，审计人员在翻阅项目资料时，特别留意了不同资金向一个单位拨付的项目的资料，发现其中有一个单位两个项目地点一样，建设内容基本一致，但是项目名称不一致，然后再到项目现场实地查看，确实就是一个项目。

（3）违规出借财政资金

审计时应重点关注向企业的拨款，查看账本记录，找相关人员了解情况，解释原因说是为了支持企业发展，企业经营过程中出现了资金紧张问题，并且资金就是只用了很短的时间，而且收取了利息，其实这也是不允许的。

还有的单位动用下属企业的钱对外出借，更有甚者出借资金及收回资金时不入账，这就涉嫌挪用资金了。

此类为问题查处方式就是核对银行对账单，特别是银行对账单上一进一出时间不长，金额相等的资金流水，要重点关注。

（4）未进行公开招标或政府集中采购

现在在公开招标方面县财政执行比较严格，但也有个别单位通过不同形式规避招标，比如说化整为零规避招投标，把一个项目化解成多个小项目分别施工。有单位建一个停车场十几万的项目，分成好几个小项目，把土方、排水、硬化、电缆铺设等分别作为不同的工程，由不同的人员或公司施工，以项目小为由不进行招标。

（5）私存私放财政资金或者其他公款

表现形式：将公款存入出纳或者会计人员个人账户内

公款私存这种现象经常出现，一些二三级下属单位尤其严重，有的甚至将个人账户当公户使用，公款私存往往伴随着套取挪用等行为。有的单位用虚假发票或者真发票假业务报销出来的费用，一般都会存入个人账户。

此类问题我们一般会对着公户资金流水，找出收款方是个人的业务，比照单位职工名单，重点关注本单位人员特别是财务和办公室人员，有些单位比较谨慎，不用本单位人员的账户，而是从外面借用其他人员的，这样只能去有重点的查找，比如设定金额在*万元以上的，出现频率较多的作为审计对象。

（6）现金管理混乱、白条顶库

表现形式：使用现金支付比较频繁，现金余额很大，但出纳手中现金很少。

现在实行国库集中支付，除了零星的费用支出使用授权支付外，大部分都是直接支付，报销资金直接打入收款方账户，很大程度上避免了现金使用，但是一些单位的下属企业未纳入国库集中支付系统，还是热衷于使用现金结算。

此类问题一般通过现金盘点来进行审计，先看现金日记账，如果期末余额过大的就很有必要查一下，让出纳当面清点现金，正常情况一个单位会预留3到5天零星开支用的现金，超过十几万的就不正常了，出纳不可能把这么多现金放在办公室。极有可能会是出纳手中一大把白条或者未入账的单据，如果是正常的单据，就是现金管理未做到日清日结，非正常单据就是白条抵库。

（7）往来帐款长期挂账、清理不及时

表现形式：应收款应付款长时间不清理，有些单位往来款能超过十年，一直在账上挂着。

借出去的資金不去催收，形成坏账的不确认损失，为什么呢？审计中遇到这些问题询问的时候，大部分会说历史遗留问题，单位领导更换，财务人员更换、经办人员退休等等原因，新接任的领导和财务人员都不知道是什么钱，出现新官不理旧账的情况。还有就是故意不去核销往来款，因为在账上挂着就是资产，处理了就是损失，谁也不愿意主动承担国有资产损失的责任。

（8）坐收坐支财政收入

表现形式：单位的事业收入不及时上交财政，图方便先花着，单位资金充足了再上交。

单位收入应严格执行收支两条线制度，收到钱后及时上交财政，花钱时再通过财政向下拨款。有的单位执行不严格，财务人员先收取现金，存放到个人卡上，单位继续用钱，就先用这部分钱垫支，等到从财政报销出来之后，再补上，一次两次还不会出错，时间长了，又遇到不是很认真的财务人员，往往会把钱搞混乱，自己都不弄清楚从里面花了多少钱

此类问题审计需要从收款源头查起，先搞清楚收款流程谁负责收钱，收到钱后谁负责保管，谁去上交财政，期间谁负责保管，如何保管，是以现金形式存放还是存放在个人卡上。再去核对上交财政多少钱，什么时间上交，多长时间上交一次，看看中间有没有单位私自使用的情况，收的钱和上交的钱是不是一致，有没有挪用或者不上交等情况。

参考文献

[1]《中华人民共和国审计法》

[2]《中华人民共和国审计法实施条例》

[3]《十八届中央政治局关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定》

作者简介：郭传站（1981-），男，汉，山东省邹平市人，中级审计师，会计学学士，单位：邹平市审计局，研究方向：财政与审计