内部控制在货币资金业务上的运用

摘 要：通过不相容职务分离阐述，提出加强会计系统控制、信息的沟通、风险预警控制及组织财务人员培训，确保医院货币资金完整性，做好预防性控制和发现性控制。

关键词：不相容职务分离；监管；堵塞漏洞

内部控制是一个过程，是为了实现控制目标，为了这个目标而应对风险的自我约束和自我规范。内部控制的客体是单位经济活动的风险，主体是单位各层级的全体人员，内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程。

自《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》（财会[2016]11号）制定并印发以来，各单位基本都建立单位内部控制制度，但是，如果缺乏具体的业务操作流程，或是业务环节脱节，各个业务中的决策机制、执行机制和监督机制未融入业务流程中，未对风险点进行防范等而导致出现管理漏洞，不能合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效并有效防范舞弊。

在医院，收费人员及出纳贪污、挪用公款案件时有发生，除体制、法制、道德原因外，业务环节脱节导致监管不到位是主要原因。监管不到位，流程不完善，内部控制制度显得苍白无力，当务之急就是加强管理，堵塞漏洞。

货币资金贯穿在单位收入与支付业务里，医院的货币资金控制主要就是涉及医疗业务收入与支出的控制，确定其中风险点后选择应对策略加以控制。现就货币资金收支业务的内部控制，谈谈一些看法。

一、确定风险点

（1）收入方面风险

收入未统一归财务管理，私设“小金库”；收取的现金未足额按时缴存医院银行账户，收据金额与帐实不符，存在“坐支”、“白条存款单”、变更现金支付方式为医疗保险记账等情况。

（2）支出方面风险

支付物资款、费用报销款、工资福利等款项不符合支出范围及开支标准，附件与手续不齐全、资金来源和账户类型不正确、虚假票据，不按银行结算账户规定及现金管理规定支付款项等。

二、控制措施

（1）健全货币资金管理制度和岗位职责，明确岗位的职责、权限，确保不相容职务分离

在建立货币资金管理制度的同时，合理设置岗位，明确相关岗位职责权限，确保收款和会计核算、支出申请与审批、审批与执行、执行与审核、审核与付款、业务经办与会计核算等不相容职务相互分离。

医院的货币资金收款业务主要集中在收费处，医院所有收入统一由财务管理，财务需完善收入管理业务流程，明确收费员、收费组长及财务稽核会计岗位职责，确保不相容职务分离，以加强收入、票据、退费等环节的控制。

在支付业务方面，完善财务管理制度，建立健全的议事决策制度，完善医院支付审批权限与流程，确保支出不相容职务相互分离，关键岗位定期轮岗等，防止财务舞弊的发生。

（2）加强会计系统控制

1.根据《中华人民共和国会计法》、《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》、《医院财务制度》，制定医院的财务内部控制制度，明确货币资金的控制流程。加强从收费处内部到财务科各环节的收入核算流程控制、财务科内部出纳与会计之间的控制等，职责的分工形成相互制约和相互监督。

2.规范货币资金支付的审批程序，建立、完善会计工作交接办法。建立审批制度，明确审批人对货币资金的批准方式、权限、程序及责任，财务人员根据制度执行支付，做好资料交接台账，是下一步核对资金是否及时到位的前提。

3.充分发挥会计的监督职能，确保单位资金安全。加强银行存款对账控制，会计可以通过网上银行，及时核对医院银行账户资金收支情况，对医院银行存款进行监控。加强银行存款余额调节的监督，指定不办理货币资金的会计按月核对银行存款余额，核查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符。对调节不符及超正常时间到账或出账的款项应及时向有关负责人报告，并查明原因。

（3）加强信息与沟通，建立内部报告制度

信息与沟通指及时、准确、完整地收集与医院经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在医院有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。同时，建立和完善内部报告制度，明确相关信息的收集、分析、报告和处理程序，及时提供业务活动情况，增强内部管理的时效性和针对性。

任何环节发生不及时交账款等情况时，应在发现当时逐级向上一级领导汇报，把违法违纪事件控制在萌芽中。

（4）加强风险预警控制，提高风险意识

建立风险预警机制和突发事件应急处理机制，对可能发生的资金安全等重大风险或突发事件，制定应急预案、明确责任人员、规范处置程序，确保突发事件得到及时妥善处理。做到事前、事中、事后控制。

在实际工作中，医院财务人员风险意识淡薄，对财务风险的客观性认识不足，忽视了对医院财务风险的预测和预警，容易带来财务风险。

曾经有一医院收费处工作人员，利用医院现金内部控制方面管理的漏洞，利用同事间的信用，以收费程序故障等理由搪塞财务收入核算会计，收款不存入单位开户银行，以白条充账，直接將现金据为己有，贪污公款。

医院须提高风险意识，加强风险防范，同时，财务人员需具备良好的职业道德、心理及相应的文化素质和专业的业务能力，才能有效执行医院的各项财务规章制度，控制风险。

（5）建立培训制度，定期组织培训

制定医院财务培训管理制度及财务人员培训方案，结合日常工作中发现的问题，定期对财务人员进行会计制度及财经政策等专业知识、综合事务处理及人际沟通交流能力、财务创新能力等进行培训。

为确保医院货币资金完整性，强化管理，降低风险，做好预防性控制和发现性控制。

参考文献

[1]《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》（卫规财发[2006]227号）

[2]《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）

作者简介：李苑群（1970.3），女 汉族 广东深圳人，会计，从事医院财务工作。