个人所得税改革所产生的影响

原娜娜

个人所得税在我国所占的比例十分重要，近期随着个人所得税改革措施的公布，以及后续随着该项改革的进行，个人所得税征收的变化会给社会以及相关人员带来怎样的变化，是全社会都十分关心的一个问题。在这种情况下，本文通过对个人所得税的改革进行初步探讨，希望能够为有关方面提供借鉴。

目前，我国对个人所得税方面进行了又一次调整。这次调整的目的主要是为了解决之前在实行个人所得税征收的过程中出现的一些不足。此次税收改革，明确提出了实行综合征收为主、分项征收为辅的个税征税模式。本次个税法修正，初步建立综合与分类相结合的现代个人所得税制度，是我国个税向完全综合征税迈进的必经之路，符合中央已非常明确强调的直接税改革方向，符合民意和我国国情，也符合国际税制改革的总体趋势，将是我国个人所得税制具有里程碑意义的一次重大改革。

一、个人所得税改革的意义

通过此次改革，我国个人所得税制将更具科学性、公平性。此次改革，通过提高基本减除费用标准、设立专项附加扣除、优化调整税率结构等一系列的改革措施，总体上大幅减税，减轻广大纳税人的税收负担，使个人所得税税负水平更趋合理，个人所得税制将更具科学性、公平性。实行综合与分类相结合的个人所得税制后，我国自然人税收征管体系将发生重大转变：个人所得税将由目前代扣代缴为主的征管模式转向代扣代缴和自行申报相结合的征管模式。其中分类所得的征管模式没有变化，主要采取按月、按次代扣代缴。综合所得则按年计税，实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管模式。新税制对社会配套和税收征管都提出了新的更高的要求，需要完善自然人纳税信用体系建设，引导诚信纳税，增强纳税遵从，规范税收秩序。近年来，随着“金税三期”工程在全国范围内推广到位，全面支撑税收业务的征收、管理和服务。初步实现了个人所得税扣缴单位的全员全额扣缴明细申报和自然人纳税人的自行申报，已为个人所得税制改革奠定了坚实的基础。

二、个税改革的具体影响

（一）基本减除费用标准方面的影响

此次个税改革，将综合所得的基本减除费用标准由3500元/月提高到5000元/月。这是根据我国城镇居民人均消费支出额和平均每一就业者赡养抚养负担比例测算确定的。该标准覆盖了当前的基本消费支出平均水平，还留有一定的余地。考虑到本次改革同步增加了子女教育、大病医疗等专项附加扣除项目，同时继续保留“三险一金”以及企业年金、职业年金、商业健康保险，税延养老保险等扣除项目，实际扣除额度比5000元/月还要高。因为这层原因，有多個方面要求提高基本减除费用标准或实行地区差别化减除费用标准的呼声甚高。在这种情况下，减除费用标准越高，个税纳税面就越窄，税制的“累退性”就越明显。同时，减除费用的进一步提高会给高收入者带来更大的减税额度，中低收入者享受的减税额度相对小一些，因此对于这一方面，还需要进行缓慢推进，并根据实际情况进行解决。

（二）专项附加扣除费用方面的影响

从专项附加扣除看，考虑纳税人负担的差异性，再根据个人实际情况，本次改革增加规定子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除。专项附加扣除是在基本减除费用基础上的叠加扣除，体现了个人所得税量能负担的原则，有利于实现公平税负、合理税负的目标。考虑到专项附加扣除是在基本减除费用标准之上的叠加扣除，专项附加扣除考虑了个人负担的差异性，更符合个税基本原理，有利于税制公平。同时，这项措施也使得独生子女等特殊群体的压力减少，实现了相关人员的减负工作。

（三）优化调整税率结构方面的影响

对综合所得将以现行工资、薪金所得税率（3%-45%的7级超额累进税率）为基础，扩大3%、10%、20%三档低税率的级距。使一般中低工薪阶层税负下降明显，减税措施更具针对性。而30%、35%、45%这三档较高税率的级距保持不变。特别是为体现调节收入分配的政策导向，加大对高收入者税收调节力度，保持45%的最高边际税率不变。45%税率对于高收入人群发挥了重要的调节作用。通过采取一系列减税措施，包括提高基本减除费用标准、设立专项附加扣除、优化调整税率结构等，使纳税人负担大为减轻。此外经营所得的税负也将一定程度降低，与企业所得税税负比较，更趋于公平、合理。

三、结语

此次个税改革，为我国建立现代化的个人所得税制度打下来良好的基础，通过此次改革，我国的个税征收将更加合理规范。（作者单位：山西财经大学）