企业的内部控制失效

陈松

随着市场经济的不断发展，许多企业为了增加销量，增加市场份额，加强公司的整体实力和地位，越来越多地采取赊销的形式来吸引客户。赊销的方法使得当资金有限时销售额会大大增加，从而使公司能够更快地发展。但是，赊销带来便利的时候，也给企业的经营带来了一些弊端。随着销售额的快速增长，应收账款导致坏账损失的风险也在增加。因此，为了使企业更安全，更有效地发展，加强应收账款管理已成为一个不容忽视的部分。那么企业的信贷政策是否合理是判断应收账款管理是否合理的关键。本文通过山东新华制药有限公司发布否定意见的审核报告，分析了企业内部控制失败的原因，并提出了相应的建议。

一、案例回顾

山东新华制药有限公司一家上市的医药品公司，目前，该公司旗下有九家控股子公司。企业内部控制制度于2011年1月1日与国内外上市公司同时行使。截至2012年4月30日，在67份内部控制审计报告披露中，66家公司被认为在内部控制方面有效，只有新华制药的内部控制无效。山东新华师唯一内控审计报告得到否定意见的企业，说明山东新华内控具有重大的问题。

为什么山东新华会出现这种情况？最大的问题还在于山东新华医药贸易有限公司内部控制缺乏健全信用体系。山东新华向工业、商业销售部门和鲁中分公司的同一客户授信，因此信用额度超出范围。其次，山东新华的内部控制系统表明客户的注册资本大于客户的信贷额度，但在实际业务中的授信额度可能比注册资本更多，甚至还出现了没有授信的发货状态。综上所述，山东新华应收账款出现了严重问题。

二、案例分析

山东欣康祺为新华制药重要客户，受其影响，山东新华遭受巨大损失，6000多万应收账款难以收回。信贷政策是否完善合理一直是判断公司应收账款管理质量的关键之一。山东新华由于信用政策存在问题，授信管理方面出现这些重大过失，导致这次的重大损失在信永中和出具的内审报告里可以明显看出。

（一）无效的信息控制

企业是一体化的，各个部门虽然分工不同，但是对于可能影响企业经营的因素应保持有机统一。例如公司的应收账款系统应该保持高度的沟通、统一。山东新华多部门向同一客户授予信贷，从而获得了大量信贷。可以看出，新华药业明显缺乏企业内部必要的信息沟通。

（二）风险管理意识淡薄

山东新华的风险管理意识非常薄弱。2010年与2011年，欣康祺都为新华制药贡献大量营业收入，在其客户里位列前茅。但是，从新华社在山东发布的信息可以看出新华药业的应收票据，山东欣康祺也排在前五位。大额营业收入的另一面是大额应收账款。调查欣康祺医药发现，医药业的山东欣康祺看来也可视为金融業，欣康祺上游赊购取货品，卖出后然后再将获利的资金投入期货市场以赚取利润，但是具有很大的风险，这和最后资金链的断开有重大联系。然而，大额的应收账款和欣康祺自身存在的风险却并未引起新华制药的重视。

（三）应收账款监管不到位

由于山东新华的应收账款内部控制系统严重缺乏，信永中和向山东新华发布了否定意见的内部控制报告。新华药业对欣康祺应收账款发生后，公司未注意应收账款的日常监管。并且在事发后才对坏账进行大量补提，使坏账核销对当年的利润产生很大幅度的影响。

三、启示及建议

（一）建立信息联动平台

企业各部门之间的信息封闭会影响企业的整体运作，导致企业陷入亏损。所以，在企业内部实行信息共享平台，设计出较完善的业务控制系统，并实行预警机制。各部门将业务输入系统，系统会自动弹出与之关联的业务情况，并核对总业务量是否超过最高限制，如果达到最高限制就要启用预警。防止企业在新华药业子公司三个部门同时向同一客户授信，导致信用额度过高。

（二）制定完善的信用政策

为企业制定健全的信贷政策通常需要以下程序：首先，由业务部门完善客户信息档案，包括客户基础信息、客户特征、主要业务、交易状况等，并及时修改变更信息;其次，企业参照“5C”评估法——品质（Character） ;公司的偿付能力（Capacity），客户资金和财务状况的资本（Capital），以及客户的资本抵押（ Collateral）以及其他影响其付款能力的条件（ Condition）结合企业自身制定出符合企业发展的赊销标准，符合标准的客户将被记入贷方，并评估客户的信用评级;再次，明确客户信用等级后，确定所享有的折扣百分比、赊购额度、信用期限等;最后，由于客户的情况是变动的还需要对其进行追踪，并及时调整，建立动态的信用评估体系。

（三）加强应收账款日常管理

企业财务部门处理已形成的应收账款，有必要进行正常的财务核算，并根据客户信息及时确定应收账款明细。具体反映在各业务部门客户应收款的产生及合同收款日期，增减变化情况，所剩余款，每笔帐的时间等有关的财务信息。到每月结账都必须要查对数目及账薄记录数据，以确保账账相符。账务部门要定时向客户发函或打电话证实款项金额，并将结果提供给有关业务部门，让他们能与客户及时核对，明确催收的任务。（作者单位：重庆理工大学）