企业研究与开发费用的会计问题分析

赵伟杰

【摘要】企业发展不能总是以其固有的技术作为支撑，在现存的企业竞争潮流中，作为参与者的企业要谋求发展，必须要以高科技和积极创新来塑造自己，使自己用于优势地位。高超的技术与精密的研发，专利的独有性和竞争的优势性，已经成为企业存活与进一步发展的关键。由此而来的是，企业由于高投入，会产生高额的研发费用，此类费用的特殊性，会计处理是否恰当，将对财务报表产生相关真实性和合理性影响，因此，增加对技术研发费用的处理方式，丰富其相关学科知识符合现实所需。

【关键词】研究与开发费用 会计问题 企业

1研究与开发费用的涵义

研究和开发费用，即在企业的新技术专业的研究和开发过程中，产生的一系列研究费用和开发费用，包括相应的人力成本投资，材料，厂房空间成本等等，企业在研发阶段是无可避免会出现相关费用的，随着研究的深入和后期化，以及研究成果的出现，研究和开发费用会相应的减少或者增多，这和企业的研究成果和经济实力是相关的。

2我国企业研究与开发费用的现状

2.1全部费用化

全部费用的定义为经济活动和经济事件所产生的所有费用，将研究和开发过程中的全部费用进行归类和整理，数字化计入经济活动的周期。但是研究和开发时一个历史延续性的过程，其成功性和成果无法保证，是否能带来实质性的盈利也难以确定。即使研究和开发能带来相关的成功，但是其带来的经济效益也无法估计，以数字的形式反应在财务报表中。

2.1.1优点

现在的企业管理和以前有所不同，现在的企业多数是企业股东和实际的经营者分开，股东委托受理人（企业经营者）来管理企业的运行，对企业利润负责。当某位代理人作为公司的管理者来管理公司时，其在职期间的业绩是要通过成本收入分析得出的，所以，采用研发费用化的处理方式，企业可以明确管理者的管理能力是否符合公司所需，这样对调整企业发展战略具有重大指导作用。

2.1.2缺点

费用化的处理方法显然违背企业现实情况，在研发后期，在精确的预测研究和开发的成功性时，将研发过程中所产生的费用支出账面列出为费用时，会导致账实不符，账面价值未得到合理的估计。与此同时，，企业的投入与产出没有合理计量，做为企业外部的第三方（各类评估机构），是无法通过查账观测的方式得知企业无形资产的来源的。因此，将研发支出以费用化的形式处理虽然避免较大的波动，但却可能导致保证财务相关数据失真。

2.2全部资本化

将研究与开发费用在发生时予以资本化，增加其会计处理的切实可行性，当开发取得成果，有相应的经济价值时，在平局分摊。这种方式其实带入一个假设性的前提和预计性的结果，假定企业在經营过程中存在多种研发项目工程，在研发的时间进程中，以概率的方式预估，项目的成功性，预计企业将会形成的收益性无形资产。

2.2.1优点

（1）会计信息真实合理

企业进行经济活动，是为了实现所有者权益，研究开发是增加企业无形资产实现权益的有效途径。研发费用全部资本化，账面的对应关系一目了然，为企业的经营者判断研发项目的收益和是否有投资价值提供了参考，所以说，研发费用的全部资本化更加合理，真实。

（2）无形资产的处理更具一致性

对于无形资产的处理，无论其来源是外部得来的，还是企业自己研发出来的，其会计处理都应该保持一致性，全部资本化的方式处理收益和支出，对于无形资产来说，容易使之形成一致比较性。

2.2.2缺点

（1）忽视了潜在的研发风险

企业无法保证所有的研发都能产生令人满意的效果，研发的产品都能为市场受众所认可，研发具有风险性，资本化的处理方式，其实使一种潜在默认研发成功的行为，其在一定程度上忽略了研发的风险性，降低企业经营者的预测能力。

（2）对财务相关人员的要求提高

研究资本化，原本就是一个技术性的会计处理方式，他要求从业的会计人员具有很高的知识水平和业务水平，甚至是相关的项目预测水平。

2.3符合条件的资本化

就是将研究和开发过程中的开支和收入，能量化的进行资本化。不能量化的也进行相关的管理，以损益表的形式展现，研究和开发期间，有哪些收益，哪些费用，做成损益费用。

2.3.1优点

（1）符合配比原则

企业在经营过程中要务实发展，将资本化的行为以一定的提前加以限制，可以增加其规范化，对企业管理具有积极的效果。它既考虑到企业研发活动的长期性，又考虑到后期研究成果的经济效益的合理归类。这种方式可以平衡企业发展各个时期的收支，避免财务数据的大起大落，缺乏参考的连续性。

（2）符合可比性原则

企业内外购得的资产是具有可比性的，且会计处理手段也是一样的。一般情况下，企业从外部购得的资产，包括有形和无形的资产，都要数字化以计入账目。而内部研发出来的无形资产，记账方式也是要遵从此类规则。符合条件的资本化的方法，能使企业无形资产，无论时内部研发还是外部获得的，都以相同的会计规则评估其价值，其实就是对会计可比性的尊崇。

（3）符合真实性与重要性原则

研发是能带来好处的，运用经济化的处理方法能将研发过程中的重要收支通过账目显示出来，为信息使用者所知，其如实的反应能体现了真实性原则。

2.3.2缺点

研发和支出的资本化如果在研发这两个阶段能很好隔离开来的时候，是具有很强对比性的，且对于符合条件的资本化，如果条件以数值显示和划分，哪些适合资本化，哪些不适合，也很好区别。但是目前存在一个两难的境地就是，研发是一个不断进行的过程，而对于何时间段归属研究，何时间段时归属开发，很难明确的得出，期间的费用和收益也很难进行相应的阶段归类。这些问题的处理都是凭借会计从业人员的根据其专业知识进行分析得出的结果，这也使得会计过程存在很强的随意性和人为性。

3我国对研究与开发费用的会计处理及存在问题

3.1无形资产价值低估

无形资产由于其的无固定的形态，且价值随市场发生变化，因此难以衡定。但是目前我国的无形资产，由于界定比较困难，而且对难做到对其实质性的保护，当无形资产被企业从外部购入，由于国家的一系列管控措施，其价值能被以市场的价值估值。但是对于企业自行研发的无形资产，由于其保密性，而且价值性无法估值，估值因素中的律师费，专利费只是衡量的轻微因素，难以衡量其真实价值，所以容易被低估。

3.2不符合一致性原则

企业从外部以市场价值购买的无形资产根据购买价计入企业财务报表，并在其产生经济效益的时期进行费用和收入的摊销。以同种会计手段处理的原则，给企业对比内外部无形资产造成不利影响，也不利于外部和内部经济利益相关者做出相关判断。

3.3忽视潜在研发风险

无形资产在商业和文化方面确实有其经济作用，但是最终成果得出的无形资产才具有被市场估价的可能。企业再进行研究和开发时，由于研究开发的过程比较漫长，结果也有多种可能，有成功，也有失败，所以这个过程其实时有一定的风险性的。

3.4研发比重难以在报表上体现

研究和开发原本就是有一个很大的时间周期，期间产生的费用很多，由于企业财会记账的方式不同，费用有可能归在研发当期，也有可能被归到收益期，当费用作为归结之后，会计入企业的大费用类，无法做特殊的辨明，企业的研发费用使用者也无法从中找出具体的数据对比。

4对策及建议

4.1推动企业技术创新

企业创新也是为了更好的适应生产力革命的需要，满足多样的消费者诉求。作为企业要加强创新，积极投入的市场经济的竞争中来。作为政府，也要加强对企业的积极引导，增强相应的扶持政策，引领企业创新潮流。

4.2加强职业教育，提升研发人员素质和比例

企业的研发要产生相应的经济成果，必须投入相应的人力物力。具有研发专业知识和技能的人才作为企业创新的重中之重，是研发活动成败的关键。企业可以通过相关专业的职业技能培训，提高研发人员的新开发层次能力。也可以通过素质拓展培训，增强研发人员的研发素质，培养多个角度的研发能力，增强创新的可能性。

4.3增加企业研发费用和人力的投入

创新产品的层出不穷，其实反应了企业的研发能力再增强，研发费用的投入增加，但是研发毕竟是一种前期的巨额投资行为，甚至其整个过程都是失败的，无法带来经济收益，因此很多企业的研发由于长期性的投资和成果产生的无法预估性，容易走向失败。作为企业，要增强研究和开发的信心，清楚的明白研发过程的艰难和成果的巨大收益性，增加对研发的投入力度。

4.4降低可控成本

企業的成本是企业生产过程中的费用组合，企业从产生到破产的过程中，是一个费用不断的过程，在这个过程中，由于企业的科技运用水平的改进，大机械化的发展，企业的成本在生产技术的发展下，材料技术的迅猛发展的大环境下，是可以控制的，甚至有些企业通过分步实施的管理，以管理的艺术去把握生产，也能调节企业的生产成本。降低企业的成本，要依靠企业，员工的相互努力，员工在岗位上爱岗敬业，不浪费企业的生产用具，完成财产的浪费。企业通过自己的努力，提高劳动生产率。改善管理方式，减少管理环节的成本浪费，各个环节，都进行相应的成本管理，达到控制的目的。