国有企业内部控制优化问题的研究与分析

【摘 要】 一套有效的内部控制体系，不但可以为国有企业提高对外财务报告的质量，而且还可以促进管理目标的实现，减少风险发生的可能性。然而在实践操作中，由于对内部控制的疏忽，一部分国有企业在经营过程中风险提升，甚至导致资金链断裂，以中航油为例，总裁陈久霖擅自从事国务院明令禁止的场外石油期权投机，致使中航油损失近 5.54 亿美元。 随着经济区域化、全球化发展模式的增强，如何保证国有企业在改革中不断完善企业制度、提升内部控制水平就具有十分显著的现实意义。

【关键词】 国有企业 内部控制

现阶段国有企业内部控制还存在着诸多问题，如虽然多数国有企业制定了内部控制制度，其涉及到设计、生产、研发、销售和运营等层面，制度虽全但系统性不强，部分制度未从运营层面考虑，难免出现制度之间矛盾状态;部分领导层狭隘地把内控控制体系建设工作当做“差事”，认为其不能带来实际效用，重视程度不够，出现问题后只是例行整改，缺少深层次具体分析。为此国有企业必须结合自身实际情况，从内外部环境考量，构建一套行之有效的内部控制体系。

1.改善内部控制环境

一方面，落实岗位权责制度。具体说来：人力资源部应依据不相容原则设置岗位，并通过有效的方式将岗位权利与责任分配到各个层级、各个部门、各个岗位上，尤其注重业务经办的相互分离，资金使用与会计记录相分离，既理顺企业安全管理的关系，保证部门的权利，又形成相互制衡机制，防范乱权和越权行为;根据组织目的和各个岗位特点制定《岗位职责说明书》，明确规定各岗位的具体权责，对员工实行定岗定责;定期对岗位实施进行评估，编制岗位工作台账，记录岗位设置和授权上是否存在问题，看是否有岗位人员职能交叉交错等现象，提出岗位权责优化方案，及时上报，待审批后，及时调整修 改《岗位职责说明书》。

另一方面，强化员工内部控制理念培训。国有企业应将内部控制理念穿插于日常经营活动的每个方向，构建规范有序的人才招聘体系，加强人才引进，拓展高级人才引进渠道，入职时首先应根据内部具体情况发放一本《内部控制手册》。健全问权制度，在日常工作中，建立内部控制事故档案，将核查中识别的所有风险以及牵扯 到同行的相关问题进行详细的梳理，做成“犯错题”，通过各类大小会议进行分享、学习，加强员工内部控制理念，将其贯穿于整个业务执行过程中，同时也需要监督、审计、检査员工行为，将风险抑制在初始阶段。

2.完善内部监督机制

2.1 改进监督形式及完善监督机制。首先，审计部门应针对内部控制制度涵盖的所有业务领域建立统一规范的操作流程，认真研究涉及各项业务的管理制度是否符合内部控制要求，为业务办理流程中的“高风险点”设计相应的管理制度。设置业务办理现场审计操作系统，将业务办理指导、规范、纠错及监督等环节纳入办理流程以及管理中，实施以更客观的程序控制为主要手段的方式，提高内部控制活动的效率。

其次，通过电子化系统建立非现场审查及问题整改跟踪系统。除了业务办理过程中相关程序设置及事后监督外，增强事前监督，构建“内控有制度、部门有制约、岗位有职责、过程有监控、风险有监测、工作有评价、责任有追究”的内部控制体系，形成防范风险的长效机制，推动内部审计向事前、事中、事后 “三位一体”监督型转变。

最后，制度上强化内部控制的建设。国有企业要实现对管理层及员工除了业绩外，另加对工作表现的双考核。既要看业绩，同时要看对于内部控制的遵从及执行程度、风险防范能力，使之与个人利益紧密挂钩，形成可以使国有企业长期健康发展的长效激励机制。

2.2 提高内部审计监督技术。具体说来：国有企业应加强校园招聘具有审计专业技术的人员，同时应面向社会公开招聘有一定工作基础、专业能力强、道德水平高的审计人员;定期对审计人员进行继续教育培训，要培养出掌握计算机能力、风险分析能力、金融业务等多种知识的复合性内部审计人才，使其具备丰富的专业知识与技能;保证审计部门的独立性及权威性，提高审计人员的福利待遇，健全审计责任制;建立奖惩责任制，对于发现问题的审计人员给予奖励，提高积极性，同时发现问题也需给予一定惩罚，使其遵守职业道德，增强责任意识;建立非现场监督控制平台，实现视频监控及大数据分析，为现场审计提供线索，最终达到现场审计与非现场审计有机结合增强监督力量的效果。

3. 控制活动的增强

第一，授权审批控制。对于日常资金运营，可以规范资金使用的 流程加以授权审批，一方面事前要给经办人员进行授权，授权其专门负责办理货币资金的收支，另一方面事中需要严格执行对资金申领部门的申请流程。规范填写资金申请表，明确金额、用途、申领人员及收款方式，并逐级经领导呈批至总经理级领导，经签字盖章审批通过，方可进行资金的申领。

第二，物资采购控制。具體说来：依据每一次集中采购物的金额、特性、数量、来源选择采购方式，如计算器、电话机、打孔机等一般性的非消耗性物，综合考虑采购金额、规格及数量，可通过询价方式，确定供应商;各部门凭《办公用品领用单》经领导签字同意， 综合办公室进行核对分发登记，写明分发日期、品名、数量等，领用人签字;办公用品验收入库的，报销程序严格按照《公司机关财务收支签字程序的规定》文 件办理;办公用品被领用后，综合办公室要定期盘点，做到账物相符，监督检查办公用品的使用，督促员工爱护节约使用办公物品。

4.结语

国有企业内控建设在国外鲜有案例，这就需要国有企业摸索出符合自身的内控体系建设方式，在重点风险环节需要重点分析，重点防控，而不是照搬照抄别人的模式，同时需要加强风险管理意识，真正发挥内控体系对企业运营的推动作用，还要重视内控实施和评价环节，不能把内控体系束之高阁。

【参考文献】

[1] 张旭光. 国有企业内控管理的弊端及创新途经研究[J]. 中国乡镇企业会计， 2018（6）：260-261.

[2] 佚名. 新形势下国有企业内部控制评价体系建设思考[J]. 现代国企研究， 2018， 144（18）：24.

[3] 王晖明. 小议基于风险管理的国有企业内部控制[J]. 中国国际财经（中英文）， 2018（8）.

作者简介：王建国（1979.02-），男，本科，天津人，中级会计师，研究方向为企业融资及内控制度研究;