政府会计制度改革对医院固定资产核算的影响分析

邵可

在政府会计制度改革的影响下，我国公立医院也于2019年加入改革行列，本次改革的核心为合理控制固定资产。传统的国有资产确认制度存在一定的弊端，衡量指标较为片面，而本次改革将经济实质作为国有资产确认的重要内容之一，有效改善了以经济利益流入为单一衡量依据的局面。从固定资产初始计量方面来看，在传统的计量指标上，对“无偿调入”和“接受捐赠”进行了细化;从披露方面来看，增设了9类信息，从而使信息更加清晰和明确;从折旧方面来看，折旧计提时点发生了巨大的变化，并且实现了“虚提”到“实提”的转变，在这种情况下，会计工作效率也大幅提升。

本次改革对于医院固定资产合算具有深远的意义，对此，本文从如下几个角度对本次改革的影响进行了分析讨论。

一、固定资产取得时核算方式

对政府会计制度核算方式而言，其核算背景为权责发生制，具体核算过程如下：对财务会计而言，通过借“固定资产”，来贷“应付账款”、“财政拨款”、“银行存款”等;对预算会计而言，通过借“事业支出”来贷“资金结存”和“财政拨款”，该过程在收付实现制原则下进行。

二、固定资产累计折旧核算方式

在取消“待冲基金”和改变计提时点的情况下，资产折旧也因此发生了改变，将被纳入相应的支出科目。同上，在权责发生制背景下，预算会计不对“借”进行核算，其主要原因为“借”不是部门管理的现金业务内容。财务会计借“单位管理成本”、“业务活动成本”和“经营成本”来贷“固定资产累计折旧”。

三、固定资产处置核算方式

多种科目随着本次改革的进行而被取消，如固定资产清理等。因此而带来的变化为固定资产的报废、出售和损坏等事项将被纳为待处理财产损溢科目中。由此可见，变革之后的核算方式相比于之前更加合理化和科学化，极大的提升的核算效率。

四、固定资产核算变化对公立医院政府会计改革期初余额衔接的影响

核算变化带来的影响可分为以下两个方面：（1）由计提时点改变而带来的衔接问题。对衔接分录而言，其借为累计盈余，贷为固定资产累计折旧;（2）取消待冲基金。借“待冲科教基金（旧）”和“待冲财政基金（旧）”贷“累计折旧（旧）”。并且旧科目的资金转入累计盈余新科目中。

五、固定资产核算后会计形式的差异影响

会计报表格式为双体系。预算会计报表和财务报表编制的基础分别为收付实现制和权责发生制，二者的计算依据分别为单位预算会计和财务会计核算生成的数据。

假设A医院购买了一台医用设备X，价格为95万元，其中包括70万元的财政项目补助资金和25万元的医院自筹资金，前者为授权支付，而后者为银行存款支付。该设备有5年的折旧年限。在进账时，按照如下制度来进行，分别为《政府会计制度》和《医院会计制度》。

《医院会计制度》规定，财会单系统、权责发生制和收付实现制的体系而言，财政补助支出会随以下资金的增加而增加，包括固定资产和待冲财政基金等。若折旧方式以月为单位来进行，则会大幅提升医疗业务成本，同时在一定程度上对基金带来不利影响。

《政府会计制度》指出，在双系统、双基础和双报告体系的情况下，财务和预算会计系统在资产获取时有一定的差异。前者会减少资金结存提高财政补助支出，而后者会提高固定资产。

基于以上分析，可以看出：权责发生制是会计核算中的重要内容，同时也会计核算的基本要求。在权责发生制的前提下，站在政府会计的角度对固定资产折旧的方法进行了改革，进一步规范了其折旧处理的方法。传统的折旧方法为将财政资金归入资产资金科目，后采取分月折旧的方式来进行基金的冲减，改革后要求对折旧金额进行计算，同时对折旧的用途进行详细的分类，以上两点为依据，将折旧计入当期费用或资产成本之中。相比于传统的折旧方式而言，新型的折旧技术不仅能够真实的反映出资产价值，提升资产价值的准确性，增强其客觀性，此外还可在一定程度上帮助政府进行财务报告的编制，大幅提升了财务报告的生成效率。

以上内容即为笔者对固定资产核算改革对医院核算所产生的影响分析，在分析过程中从微观角度对资产核算的所有环节进行了全面把握，从而进一步加强了对资产核算过程的理解。在这个过程中，笔者体会到了只有认真做好每一项工作，才能不断积累经验，最终就会获得意想不到的收获。

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