保险行业会计信息质量失真问题研究

黄一如 陈晓莹

[摘要]保险企业会计具有自身的特点，与一般企业会计特征不同。在当前商业竞争越来越激烈的新形势下， 保险企业会计环境越来越复杂，特别是会计信息失真问题的存在，给保险企业的发展带来了较大的风险。保险行业会计信息质量始终受到企业界的关注，特别是在保险行业，如果保险行业向外界传达的保险行业会计信息不够完善，甚至是带有一定的虚假性，就很难满足利益相关者的决策需求，甚至可能向利益相关者传递错误的经营信息，导致决策失误而引发较大的损失。近年来，解决保险公司的保险行业会计信息失真问题成为企业界与理论界共同研究和探讨的重大难题。

[关键词]会计信息质量；保险公司；保险行业；会计信息失真

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915143

保险行业会计信息源于财务核算以及分析，其能否符合使用者的使用条件，信息需求同供应者是否足够协调，保险行业会计信息的作用可不可以完全被激发，皆受到保险行业会计信息质量的影响。保险行业会计信息质量关乎保险行业向社会传达的财务经营业绩的真实与否，信息能否得到使用者的认可等，此亦为保险行业会计信息的一种主要作用。保险行业会计信息质量关系到保险公司的正常经营与发展，保险行业会计信息充分反映了企业的经营成果和运营状况，保险行业会计信息分析与评价能够有效指导企业未来的发展道路，因此，正确认识保险行业会计信息的功能性，对保险公司的长远发展具有重大意义。

1保险行业会计信息质量失真的原因

11治理机制缺陷与信息披露成本

111保险公司内部治理结构的缺陷

从当前来看，我国保险公司内部治理结构普遍存在一定缺陷性。比如，其不能够对董事会所拥有的权利进行相应的制衡，因而常常会出现公司内部董事同管理人员联手操作，进而借助于散播虚假保险行业会计信息使得小股东权益受损。企业内部治理机制不够完善，董事会往往被管理主体所草种，并且董事会大多被内部人所控制，而监事会也难以发挥应有的作用。

112成本与效益原因

保险行业会计信息披露要求对其对应的披露成本是正相关的。因此，可靠性与真实性程度越高的信息披露，企业所承担的披露成本越高，并且负面信息的披露甚至对保险公司的股价、信贷政策带来负面影响，由此增加了相应的附带成本。仅从成本与效益考虑，也不会自觉地提高信息质量。股票市场中的投资者往往依据保险公司披露的保险行业会计报告进行决策，但这部分股东并未真正接触到企业具体的运营实践，与此同时，相应的财务分析能力不佳，公司内部各个股东对于财务报告与公司治理两者间所具有的联系重视度不够，外部压力不够明显，进而不能够对公司内部控制制度进行合理化的制约。

12人员失职与司法监督滞后

121审计失职造成审计质量差

因竞争而降低收费，保险行业会计师擅自降低审计要求和标准，对审计风险根本不评估、不化解，唯钱是命；保险行业会计师事务所大多人数少、业无专攻，未形成有专业特色保险行业会计师所；多数保险行业会计师所潦草拼凑审计证据与工作底稿只为应付检查，不能做到：审计证据充分、审计推理严密、审计程序合法，审计结论正确。

122司法监督滞后造成低犯罪成本

尽管新的保险行业会计准则已经颁布实施，但现行保险行业会计领域的司法鉴定主要依据当事人提供材料后实施的被动式鉴定，并且侦查与审判机关所掌握的财务知识十分有限，无法有效把握保险行业会计信息所承载的法律意义，保险行业会计、审计人员因缺乏法律知识，也无法筛选出保险行业会计犯罪违法的准确材料，因而没法启动侦查或举报程序来追究大量保险行业会计信息失真的法律责任，难以启动后续司法程序，由此造成司法监督的严重滞后，相应的保险行业会计信息失真所需承担的犯罪成本较低，在法制环境上等同于变相支持保险公司提供虚假保险行业会计信息。

2提升保险行业会计信息质量的方案

目前，绝大多数的保险公司内部均存在一定的保险行业会计信息造假问题，这就使得群众对于其所展示的保险行业会计信息存在相应的怀疑。由此可见，强化对保险行业会计信息的管理，提升数据质量是目前亟需解决的关键问题。伴随着新保险行业会计准则的提出，借助于相应的保险行业会计核算标准便可以实现对政策漏洞的完善，与此同时，还能够实现对数据失真问题的有效规避。以下是对如何提高我国保险公司质量的一些对策建议。

21规范企业保险行业会计准则，健全保险行业会计监督职能

规范企业保险行业会计准则，构建科学完善的保险行业会计立法体系主要从以下两个方面来努力：一方面，构建对应的实施方案。对于目前所存在的一系列数据造假问题，国家在此方面必须制定相应的约束体系。该体系不仅要具备全面性，同时能够在实践中具备较高的可操作性，尽力实现保险行业会计全程规范与约束，降低保险行业会计工作中所有不确定因素产生的可能性，保障保险公司财务报告结果的可靠性程度。另一方面，健全和完善保险行业会计监督职能，在各监督主体间形成监督合力，切实提高保险公司保险行业会计信息报告的规范性程度。對于信息披露，其必须能够实现对内外两方面的有效监管，进而使得其能够为管理人员的决策提供较为可靠的依据。凡是由于所提供的虚假保险行业会计信息，使得对应的投资方利益受损时，保险公司必须对其进行相应的经济补偿，同时还会受到法律惩罚。

22建立内部监督机制，强化政府监督体系

内部控制制度可以视为是财务管理的关键所在，因而需要将其归为管理范畴。为确保各项内部控制制度能够顺利实施，必须在企业内部构建专门的内控机构及审计系统，强化企业内部自我评价和分析能力，及早发现财务管理所存在的问题，同时针对此制定较为完善的改进制度，以此来提升企业对于保险行业会计信息的披露，进而强化企业内部控制。为了有效提升监管效率，首先需要提升审计制度所具有的权威性，为此，企业内部可以构建相关的审计部门。严格按照财务岗位设置要求来明确分工，利用岗位权限制衡来提高保险行业会计信息的真实程度。此外，可以提升外部监管能力，提升国家与社会方面所具有的监管职能，从而建立其多元化的监督体系，进而保障保险行业会计信息的准确性。

23强化职业道德，增强专业培训

新保险行业会计准则颁布实施后， 相较于保险行业会计准则在概念界定与核算方法上存在较大差异。这就要求保险行业会计从业人员必须尽快掌握新保险行业会计准则下的核算原则及具体方法。保险行业会计作为社会中的特殊职业，直接与企业利益相关，保险行业会计从业人员的职业操守同样关系到企业保险行业会计信息的真实程度。良好的职业道德是保险行业会计从业的必然要求，只有在相应的道德规范约束下开展保险行业会计工作，才能避免受制于企业管理主体，由此更为客观而公正地反映企業的经营行为。因此，必须重申保险行业会计职业道德的重要性，将其与保险行业会计从业人员的工作直接相关，并纳入财务人员的绩效考核体系。此外，在强化保险行业会计继续教育制度的基础上，定期组织其他类型的从业培训，提升保险行业会计人员适应新保险行业会计准则的实践能力，为企业、社会培养道德品质优秀、实践技能强硬的保险行业会计人才。[7]

3结论

目前，保险公司主要的问题在于其内部所具有的保险行业会计信息质量较差。但是，由保险公司所提供出来的相关保险行业会计信息，其实质上属于公共产品，信息披露内容及其真实程度直接关系到投资主体的预期决策、信贷机构的信贷政策、管理主体的经营绩效以及社会对企业价值的评估，因此企业保险行业会计信息质量不但具备内部影响力，同时对外部信息使用者乃至整个社会经济的稳定与发展具有重大影响。要想能够实现市场运行的有效性，尽可能对投资者与债权人彼此间的利益进行有效保障，则需要对当前保险行业会计制度来进行相应的完善与改进，主要提升制度所具有的规范性以及相应的可靠性。同时，强化立法建设，对存在违法违规行为的企业依照相关处罚规定给予严苛的经济和法律惩罚。要从根本上改善和提升保险行业会计信息质量，将是一项复杂、系统性的制度建设与实践落实工程，这一工程建设需要集聚各方力量共同努力，从细节入手，发挥多个参与主体的积极作用，积聚更大的合力来完善保险行业会计信息质量约束管理机制，发挥政府、社会及公众的监督合力，保障保险行业会计信息质量要求的有效践行。

参考文献：

[1]苑秀娥我国保险公司保险行业会计信息质量评价方法与应用研究[D].保定：华北电力大学（河北），2007.

[2]刘峰新保险行业会计准则下提高保险行业会计信息质量的措施[J].保险行业会计师，2009∶100-101.

[3]李莉保险行业会计准则改革对保险行业会计信息质量的影响[D].北京：华北电力大学， 2010.

[4]张成我国保险公司保险行业会计信息质量问题及对策[J].知识经济，2010（16）：8-9.

[5]刘雅保险行业会计信息质量问题[J].现代经济信息，2009（21）：205.

[6]庄壮辉论我国保险公司保险行业会计信息质量问题及对策[J].现代经济信息，2010（1）：29-30.

[7]魏伟浅谈国有保险公司保险行业会计信息质量的提升[J].企业家天地下半月刊（理论版） ，2010（7）：121-122.