会计准则视角下污水处理行业BOT模式会计核算的探讨

石晶

关键词：BOT模式  污水处理行业  会计核算

一、会计准则视角下以及BOT模式下污水处理行业中出现的问题

（一）建造期毛利率的判断确定没有明确的规范

对于污水处理行业来说，毛利率是行业财务报表的一个重要数据指标，它能对行业某些经营状况进行反应。一般来说，毛利率越高则表示行业的盈利能力越强，对成本的管控力也会越强。但是在《企会2号》文的说明中，对于建造期毛利率确认的方法及相关标准没有做详细阐述和规定，污水处理行业只能根据在建期间的现状去测算毛利率。但通过这种办法测算出的毛利率存在主观判断的误差，能不能真实作为反映行业业务现状的数据还有待观察，这就导致了污水处理行业财务报表或不能准备真实反映行业发展。

（二）资产确认环节中存在时点不明确的情况

关于确认无形资产时點的环节。一方面，根据文件要求，其确认时点为项目试运行期结束，政府所批准的正式商业运行获得收费权为无形资产确认时点，然而在实际情况中，会计核算的时点确认仍然难以根据明确的时点给以确认;另一方面，由于政府对文件的审批一般都存在延迟，且政策文件没有对BOT项目资产的确认时点给以明确，因此，项目通常在完成验收之后试运营三个月以上且六个月以下，就可以视为资产已经能够使用，同时也以此作为无形资产的时间确认。

（三）行业的预计负债很难妥善计量

《企会2号》文中规定，被授予方把基础设施建设完成后，要对该设施进行法定义务的改造，保持设施处于使用状态或保持一定的质量。在运营期内，要按照《行业会计准则第13号——或有事项》的规定来处理期间发生的维修、修理费用。这也是被授予方把基础设施移交授予方之前所做出的必要准备。但是《企会2号》对此期间的费用核算没有提出相应的明确计量标准及方法，由于BOT项目具有年限长的特点，对未来的支出具有不确定性，被授予方出于经营利益的考虑，不得不通过预计负债的可操作性去减少确认预计。

二、改善污水处理行业会计核算问题的对策

（一）明确规定建造期毛利率确认方法

对于污水处理行业来说，毛利率是衡量行业盈利能力的一个重要数据指标。明确规定建造期毛利率的统一确认方法对于改善会计核算模糊问题具有重要的作用。所以建议应尽快出台有关处理细则，明确在BOT模式下建造期毛利率确认方法。同时，为防止部分行业为达到自身财务目的而控制项目毛利率的行为，有必要给出一定的方向性指导。根据笔者多年从业经验来看，建造期毛利率的确认方法可以依据近年来行业的毛利率中间值，并结合行业在建造期内的工作量占比，从而增强在BOT模式下污水处理行业经济上相似项目的财务可比性。

（二）预计负债的解决办法

预计负债的确认和可靠计量是污水处理项目会计核算准确的重要内容，为了使预计负债的计量能够最大限度的可靠真实，使设备维修费用真实明确，可以把支出的现值计入“预计负债”。首先，必须把预计负债确认事项在签订合同之日予以规范。比如具体到日常维修的程度和费用是多少，明细是什么;具体到移交前的更新改造范围是什么;具体到定期大维修的费用定价范围是多少等等，都需要规章制度进行明确的规定;其次，要规范预计发生的支出计量。BOT项目最显著的特征便是年限较长，所以很多污水处理企业对未来设备的维护和修理的费用不能准确的估计出来，可以换一个方法，即对未来支出的现价进行估计，这个还是比较简单易操作的。所以可以对将支出的现价值作为参考对未来支出进行计量，并在资产负债表中多次复核未来支出的最佳估计数。通过这样，便能使“预计负债”的计量简单准确化，且维修管理费用更加明朗，减少人为操作，提高污水处理产业的会计核算效率。

参考文献

[1]张莉，罗绍德.基于会计准则的BOT模式会计核算研究[J].新会计，2017（12）：24-26.

[2]陈宾秋.基于会计准则的模式会计核算探讨[J].中国集体经济，2018（28）：140-141.