浅析火电机组基本建设财务管理应注意的几个问题

王瑛

摘要：火电机组基建期长，工程项目多，投资额大，竣工决算工作相对复杂，笔者针对火电厂机组基本建设会计核算科目的设置、试运行期间会计核算的处理、竣工决算报告的编制提出一些建议。

关键词：火电；机组；基建；会计核算；竣工决算

目前，火力发电厂“上大压小”，小型机组陆续淘汰，停止运行，节能型、环保型机组陆续开始建设，投入建设的机组基本上是百万机组、六十万机组，机组容量大，建设期长，工程项目多，投资额大，竣工决算工作相对复杂，形成的固定资产多，然而通过加强火电厂基本建设期间基建财务会计核算，真实准确反映基建投资成本，对降低投资成本，提高投资效益，具有明显的效果。笔者通过基建财务会计核算谈谈对基建会计核算中的几个问题。

一、火电厂基建期间会计核算科目的设置

基建会计科目的设置对基建期间财务管理、基建会计核算、基建的竣工决算起关键的作用，一般来说火电厂基本建设工程分为三大部分：建筑安装工程、设备购置、其他项目合同，而基建財务会计科目主要按二个大类进行核算：在建工程、工程物资。其中在建工程分为四类科目明细：建筑工程、安装工程、在安装设备、待摊基建支出。在建工程-建筑工程对应建筑安装工程中的建筑部分；在建工程-安装工程对应建筑安装工程中的安装工程部分；在建工程-在安装设备主要对应设备领用出库，由工程物资科目转入到在建工程-在安装设备-设备购置费中，针对火电厂建设期间有的工程项目采用建设方提供材料，在在建工程-在安装设备-设备购置费中专门设置甲供材科目明细来进行核算；为了更好的进行归概、竣工决算报表编制，在建工程-建筑工程、安装工程、在安装设备下的科目明细分类按照火电厂基建初步概算进行设置。

其他一些不属于建筑安装合同、工程物资采购合同列入在建工程-待摊基建支出，包括前期费用、征地费、可研费、项目建设管理费、项目建设技术服务费、生产准备费等费用。征地费主要是用于核算征地费、征地补偿费、拆迁补偿费等；项目建设管理费主要用于核算建设期间的职工薪酬、招待费、差旅费、办公费等费用的核算。火电厂在筹备期间发生的各项费用支出、项目可行性研究费计入建设管理前期费用核算；生产准备费用与职工培训、工器、办公用具的购置费用核算。

二、基建期试运行的会计处理

（一）试运行取得收入的会计处理

火电机组基本建设能否投入商业运行，机组要通过连续168小时试运行，试运行完成后，才能进入商业运行。火电机组试运行取得的收入计入贷方在建工程-待摊基建支出-负荷联合试运转费-试运行收入，借方为应收电费或者银行存款；试运行发生的燃料成本、水费等变动成本计入在建工程-待摊期支出-负荷联合试运转费-试运行成本，试运行当月发生的利息支出按机组试运行完成后当日为截止日，试运行完成日以前的资本化，试运行以后发生的利息支出计入当期损益。

（二）试运行当月暂估固定资产处理

在火电机组试运行完成当月，要对在建工程尾工、固定资产进行暂估处理。由于火电机组的建设期较长，期间利率上涨、人工成本上涨、钢材价格的上涨都会使火电机组的造价与当初设定的概算存在差异，而工程成本的上涨会使基建合同的结算带来不确定性，需要建设单位计划部按已经发生的基建结算金额与尚未结算的基建项目之和进行预估，财务部根据预估数剔除进项税和已进在建工程金额对在建工程尾工进行暂估，在建工程暂估数应尽可能的包含尚未结算的基建工程成本，如果在建工程暂估数太小，在建工程会出现贷方金额，如果在建工程暂估数太大，对于暂估的固定资产就大，机组商业运行后的折旧就大，影响当月损益，计提折旧在机组完成竣工决算固定资产正式建卡片账是不允许调整以前计提折旧，因此，暂估在建工程尾工与固定资产金额要适当，差异不能太大。试运行当月在建工程暂估会计分录为：借方计入在建工程-暂估，贷方计入按应付工程款-暂估工程款，按应付施工单位工程款明细暂估预列。按在建工程-基建工程的借方数计入固定资产，贷方为在建工程-基建工程。每个月还应根据在建工程尾工的结算情况对在建工程重新进行暂估，但不改变固定资产最初的暂估数。

（三）试运行当月生产准备费的处理

试运行完成当月除了进行固定资产暂估外，对基建期间计入在建工程-待摊基建支出-生产准备费明细科目下的金额一次性计入当期损益，计入借方生产成本-其他费用-长期待摊费用摊销。

三、竣工决算报表的编制前应做好的几项工作

竣工决算报告是考核基本建设项目投资效益、反映建设成果的文件资料，是建设单位向生产、使用或管理单位移交财产的依据。竣工决算报告编制前建设单位应做好以下几项工作。

（一）建立手工合同台账

火电机组基建概算由工程项目组成，而工程项目包含各种工程合同，将手工合同台账按建筑、安装、设备、其他费用等合同进行分类填列，将每个合同的发票、进成本金额、科目明细、付款金额、合同造价进行登记，在支付工程合同款项时，随时与合同造价进行比对，防止出现超付、重付。合同台账应每个月与建设单位计划部进行核对，核对建筑、安装、设备、其他费用支付情况，有无超投资计划支付情况，及时统计出基建工程投资情况。

（二）建立设备领用出库手工台账

机组基建完成后，最后的落脚点是形成固定资产，而固定资产的形成是由需要安装的设备与不需要安装的设备组成，建立设备出库手工台账，可以更利于将建筑工程费、安装工程费、待摊基建支出分解到设备上，形成固定资产，建立固定资产卡片。基建工程完工后，要注意工程物资库是否已经全部出库，如工程物资还有余额，应对工程物资库进行盘点，编制盘点表。

（三）建立贷款合同台账

火电厂投资建设一般由投资单位投入20%的资本金，80%由建设单位自行筹集，自筹资金一般采用银行贷款。火电机组的建设资金量大，建设期越长，借款合同较多，建立借款合同台账，便于计算资本化利息，更好地将贷款利息分解到各项固定资产。

（四）建立相关税费手工台账

基建项目所涉及的相关税费有印花税、增值税进项税。可抵扣的增值税进项税在2016年5月1日应根据相关税收政策，用于建筑物的机器设备形成房屋建筑物一部分的进项税不能抵扣，计入房屋建筑物的建造成本，这一部分不能抵扣的增值税进项税应单独设立手工台账。2016年5月1日营改增政策实行以后，基建工程建设中涉及建筑工程的营业税改为增值税，企业应尽量取得增值税专用发票，减少基建成本，并建立可抵扣增值税进项税手工台账，并标注营改增政策后取得的增值税进项税，为编制竣工决算报告、形成固定资产提供可靠准确的依据，同时也可以规避税收风险。印花税根据书立的基建项目工程合同来确定，建设单位应根据建立的手工合同台账来确定印花税手工台账，便于计算印花税。

四、固定资产正式转固处理

基建工程完工投入商业运行，竣工决算报告编制完成，经事务所审计，通过建设单位相关机构审批，可以着手在建工程正式转固定资产。火电机组基建工程形成的固定资产有房屋、建筑物、机器设备、无形资产、流动资产等等，按照竣工决算报表中固定资产价值计入借方固定资产，建立固定资产卡，同时，冲减试运行当月暂估固定资产、在建工程。

火电机组基建工程本就复杂，工程项目繁多，在基建期间，尤其在关注基建投资是否超概算、超投资计划，注意工程款的支付是否正常。建设单位计划部、工程部是基建工程的主导部门，是降低基建成本的关键部门，财务部通过会计核算贯穿于基建工程的基建前期、施工阶段、决算阶段，且对资本化的利息、税费方面有控制权，但应通过规范基建工程的会计核算处理，来控制基建成本，防止基建投资存在超概算、超投资计划的情况。

参考文献：

[1]薛德平.企业财务管理存在问题与改进对策[J].知识经济，2016（07）.

[2]廖立生.关于如何加强企业财务管理问题的若干思考[J].经贸实践，2016（15）.

（作者单位：国电汉川发电有限公司财务部）