管理会计与内部控制运用的调研研究

邬巧芬

摘要：管理会计在企业中已经得到了普遍的运用，现在也开始慢慢得到行政事业单位的重视。比如我国的公立医院，目前正在积极进行体制的更新，想要慢慢进入市场，那就必然需要管理会计的帮助，让医院的管理更规范，对于决定决策可以提供信息上的支持。根据实际案例来看，公立医院的内部控制在管理会计的帮助下有了明显的进步和改善，反过来看，优秀的内部控制制度对于管理会计的应用也提供了良好的基础，综合来说对于医院的长远发展有着很大的帮助。本文对于我国公立医院的内部控制建设情况进行研究讨论，并结合考虑管理会计和内部控制的关联点，找出应用管理会计时内部控制制度还面临的问题，对于这些问题提出针对性的意见当作参考，希望能帮助公立医院在管理会计和内部控制建设上更上一层楼。

关键词：管理会计；内部控制；运用研究

管理会计和内部控制都是因为发展的需要而顺应产生的，现在已经成为现代管理理念中不可或缺的重要组成部分，两者之间相辅相成、关系密切，但还是存在很多不同点需要注意。管理会计结合了管理、会计两大分类，把管理的理念运用到日常运营活动中，让活动更规范合理，能够为管理人员提供有助管理的数据和资料。而内部控制着重管理和监督，可以让日常活动尽可能减少错漏，内部人员互相督促，优化管理效率，提高运营效率。无论是管理会计还是内部控制，两者的宗旨都是为了优化、规范管理活动，减少风险和错漏现象。

一、管理会计的发展分析

管理会计最早出现在19世纪的工业革命，由于工业的迅猛发展，导致企业的压力迅速上涨，开始着重考虑成本控制和企业内部管理。加上之后的科技发展，大型企业开始向世界范围扩张，竞争也更加激烈，企业的成本管理更加严格，企业的管理更加完整全面。再之后，经济进一步发展，企业顺应大环境的变化而思考，开始运用战略管理会计，越来越重视市场和环境的变化所带来的影响。管理会计不再像之前那样简单依据财务信息来进行决策决定，而是会考虑市场环境、股东价值等更多方面的因素来进行战略性思考。

在我国一直只着重财务会计，对于管理会计过于忽视，导致有关管理会计的研究和实际操作都落后于发达国家水平。在很长一段时间里，我国都生搬硬套国外的研究成果，没有结合我国国情进行调整就直接进行了应用，实际操作中肯定会出现不合适的情况。另一方面，我国的管理会计比较着重理论基础，实践的经验很匮乏，也没有很完整的系统性研究和体系。

最近，管理会计无论是理论还是实践都有了新的进步，研究的结论开始结合我国的国情进行调整更改，更适宜我国自身的需要。另一方面对于管理会计的地位有了更好的认识，不论是企业还是事业单位，都开始将管理会计理论应用到实际操作中，管理和控制的体系也开始变得更健全和完善。虽然至今我国的管理会计还存在很多不足，但至少我们可以看到进步和发展的趋势。

二、文献研究

Shank（1989）认为战略管理会计集合了价值链分析、战略定位分析以及成本动因分析等方法。

Guilding（2000）等人对12种战略管理会计方法在英、美、新西兰公司的使用情况进行了说明，这12种方法包括了产品属性成本法、品牌价值预算法、品牌价值监督法、竞争对手成本估算法、竞争地位监督法、基于公开财务报告的竞争对手评价法、生命周期成本法、质量成本法、战略成本法、战略定价法、目标成本法和价值链成本法。然后用主成分分析法将它们归位了三类：战略成本法和定价法、竞争对手会计、品牌价值会计。

余绪缨（1994、1997）将作业成本法引入我国，并讨论了作业成本法的实务应用实例，同时对战略成本管理进行了全面而系统的介绍以及应用研究。

王化成、杨景言（1997）将战略管理會计定义为以价值最大化为最终目标，运用灵活多样方法，收集、加工和整理与企业战略管理相关的各种信息，并据此来协助管理当局确立战略目标、进行战略规划、评价战略管理业绩的一个管理会计分析。

21世纪初期，战略管理会计的研究依然属于宣传和普及阶段，主要研究集中于三个方面：战略管理会计与传统成本管理之间的区别与联系，战略管理会计的思想和方法、战略管理会计的发展和挑战。

三、管理会计和内部控制相互作用的理论分析

管理会计和内部控制有着很重要的关联性，并且是相辅相成、互相影响的。不仅仅是这两者，包括财务会计在内，三者都十分重要。组织或企业需要一套科学完善的内部控制制度才能为财务信息的准确性和真实性打好基础，保驾护航，而管理会计的有效实施则是要对会计资料进行整理和归纳，形成更综合准确的数据总结。三者的目标都是为了实现组织或企业的经营计划目标，增加效益。内部控制制度对于资产保护有很大的作用，能够降低资产风险并有效管控，对于管理会计的实施提供了稳定的平台。实际操作中，管理会计和内部控制都是为了优化资源的规划和利用效率，提高企业或组织的综合实力和整体效益，虽然在实施方法上有些许的不同，但从宗旨和目的上来讲都是一致的。

根据上述讨论发现，管理会计的完善和优化需要内部控制作为基础和保障，首先确保会计信息真实可靠、清晰准确，才能够顺利进行操作的。公立医院要想转变为市场经济，就必须好好完善内部控制制度和管理会计体系，将两者结合起来，作为一个相辅相成的整体来进行计划和考量。

四、管理会计运用的调研分析

为了获得第一手的关于管理会计在公立医院运用的调研资料，笔者对杭州市几家中型公立医院进行了实地调研，发现管理会计目前的运用情况还不够理想。因为公立医院在这方面的起步较晚，不仅缺乏有关的技术和人才，对管理会计的理解不够到位，意义和重视度也还欠缺了解。因此无论是在理论普及还是实际运用都存在不小的困难。调研发现，目前管理会计在公立医院还面临的问题主要是以下几点：

（一）内部控制意识不足

如果想要管理会计能够得到有效的运用，首先应该在人员中树立正确的意识和认知。假如人员对于内部控制管理的认知不足、老旧保守、那管理会计就不太可能展现出应有的效力。即使有些公立医院已经对现有的管理方法和预算办法进行了调整改进，然而因为老旧的模式已经成为一种习惯，新规定新办法在实施中还是屡屡碰壁。部分新规定流于形式，没有真正落实管理会计控制、工作考核、奖惩制度等。很多工作者依然使用之前的老旧模式进行工作，不愿意改革创新。不仅拉低了工作效率，也阻挠了管理会计发挥应有的效力，医院的进步发展都停滞不前。

另外，公立医院的内部控制制度没有科学合理地规划，现有的内部控制体系和管理会计不能很好地融合，做不到相辅相成，管理会计自然也就发挥不了效力，只能十分滞后地进行工作，不仅没有应有的灵活度，也不能完成期望的计划目标，事前的积极作用完全浪费。

（二）管理会计的理论和实际操作都需要调整和优化

我国的管理会计最早是在企业中开始被广泛运用，而公立医院由于体制上一直处于变动的状态，不稳定的情况也很难引进管理会计。虽然到现在公立医院开始努力运用管理会计，但因为没有适合的理论基础和实际操作经营，出现了一系列的问题和麻烦。不仅仅是运用的效率很低导致管理会计应有的作用无法得到发挥，而且很多情况下根本无法使用管理会计，只能流于形式，走走过场。

（三）管理会计人员需要改善素质

根据我国的调查情况表明，部分会计工作者对于会计工作缺乏应有的工作责任感和热情，只在乎报表和账目上的数据，除此之外的环境和情况分析一概不参与，只向上级汇报有关情况，而不给予专业的建议帮助上级进行决策。即使这种说法有些以偏概全，但也确实反映出我国部分会计工作者的现状，不但专业知识水平落后，不努力学习新知识，而是守着老旧的知识死板操作，对于工作缺乏热情，认为工作只要完成了事、点到为止。在工作中往往做表面功夫，走形式主义，对于管理会计的实施有着不良的作用。医院对于相关工作人员的培训教育也不重视，尤其是管理会计方面，本来就落后，但也没有组织相关的学习教育，帮助工作者的进步。

五、根据调研结果提出的建议

（一）提高人员的内部控制和管理会计意识

要想做好管理会计的工作，首先应该在企业或组织内部树立正确的目标，让内部人员真正了解内部控制和管理会计的重要性和关联性。要让人员明白老旧的内部控制模式已經不再适用目前的环境和形势，了解新方法新理念的优点。要督促人员不仅在意识上认同，在实际操作中也要认真落实，保证内部控制制度和管理会计能够相辅相成，起到应有的作用。

（二）改善管理会计的理论和实践模式

公立医院的管理会计不能够照搬照抄企业或是其他组织。在借鉴优秀案例的基础上，结合医院本身的情况和特点，对这些优秀经验进行调整改良，再实验运用到自身上。不能让管理会计流于形式，要确保落实到实际操作中。在实践中不断调整完善，才能够形成最科学合理、适合自身的管理会计模式。

（三）提高管理会计人员素质

目前的公立医院缺少专业素质达标的管理会计人员。医院应该努力提高工作人员的工作热情和积极性，比如，设立合理的奖惩机制等。同时也要组织有关的教育培训，针对管理会计进行系统的学习。或者也可以引进人才，在挑选人才时医院不能单单考虑学历，也要综合考量工作热情、业务水平和思想道德水平。对于重点岗位一定要挑选全方位优秀的人才来担当。还可以聘请相关的专家或者专业工作者来医院参与管理会计工作，为医院的工作人员提供技术指导何帮助。

（四）做好风险管理和防范

管理会计的基础是医院能够平稳、长久地运营，必须要做好内部控制工作来为管理会计打好基础。而风险管理就是内部控制的核心，所以必须要重视风险管理，事前就进行风险评估预测，对于可能出现的风险点要仔细考虑，想好应对的措施办法。当风险真正产生，要及时应对，采取补救措施，尽可能减少损失。

（五）明确各部门人员权责，加强沟通和交流

公立医院内部应该有科学合理的组织架构，对于各部门权责范围都要有清晰的划分，权责落实到人，让人员都能够明白自身的责任和义务。即使出现问题也能够更快地找到责任人。同时也要加强各部门的交流和沟通，及时交换信息，让医院内部的协作更高效，对于内部控制和管理会计工作的开展也更有利。

参考文献：

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