“营改增”背景下企业成本精细化管理的研究

吴素柳

（润丰集团福建中润投资有限公司，福建 厦门 361004）

一、成本精细化管理的必要性

面临市场激烈的竞争，我国现代化的企业纷纷转型，抛弃了传统的粗放式管理方法，开始朝着精细化管理前进。精细化管理是企业对管理不断改进、完善的方式，它通过信息的搜集为管理层提供准确的信息支持，帮助企业认识到成本控制对企业发展的影响和作用，促进成本管理在企业中顺利开展。

在当下的“微利”时代中，企业想要实现“薄利多销”，想要产品在竞争中能够保有其核心竞争力，就必须进行成本管理。而成本管理并不是一个简单的过程，它需要理念的传递、过程的优化以及管理模式的更新，这都需要精细化管理思想在其中发挥的作用[1]。总而言之，成本精细化管理是一套科学的财务管理方式，能够帮助企业更好地适应市场发展和竞争，推进企业完善现代化管理制度。

二、“营改增”背景下对房地产企业的影响

“营改增”就是将企业缴纳的营业税负项目改为增值税，从一定程度上减少了重复的纳税环节，降低了企业的税负成本。营改增辐射的范围非常广，包括交通运输业、现代服务行业以及建筑施工行业等，而对房地产开发行业来说，营改增造成企业营业税和增值税产生税负差异，可能会增加企业税负[2]。主要影响包括对流转税负的影响、对附加税负的影响、对土地增值税负的影响以及对所得税税负的影响，其共同表现在以下三个方面：

（一）“营改增”对房地产企业土地成本的影响

房地产企业的项目投资中，土地的成本占开发成本的比重较大，说明土地的价格可能会影响到企业的税负成本。房地产开发企业中的一般纳税人销售自行开发的房地产项目，适用一般计税方法，销售额的计算公式如下：销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1%+11%）。但是，并不是所有的土地成本皆可扣除应税销售额和抵扣进项税额，能扣除的成本只限于土地出让金，而土地出让金的扣除必须凭当地财政部门开具的行政事业收收据扣除，市政配套费、拆迁补偿费、排污费、异地人防建设费不可以抵扣进项税。土地成本除了土地买价或出让金允许抵扣增值税进项税额以外，其他土地成本构成项目一律不得抵扣增值税进项税额。

计算应税销售额非当期对应的土地价款,土地价款并非一次性从销售额中扣除，而是要随着销售额的确定，逐步扣除。在计算应税销售额时，非当期对应的土地价款不得扣除。只有将所有“可供”销售的面积卖完时，土地价款才会全部扣除。

土地价款占总成本比例越高，可以抵扣的增值税越多，减税效果越明显。如果不能进项抵扣，就会导致企业负担较大的税负，尤其是一线城市的土地价格高居不下，企业为了保证风险可控的情况下，可能会布局一些三四线城市土地成本较低。

（二）“营改增”对房地产企业建筑安装成本的影响

建筑安装是房地产企业开发成本最大组成部分，建筑安装成本包括材料成本和人工成本，如果是甲供材料模式，房地产企业在原材料的采购上，企业往往会选择一些价格较低的小工厂，这些小工厂没有资质或者不愿意开具增值税专用发票。此外，没有供应商开具销售清单而开具了“材料一批的”、汇总运输发票，办公用品、劳动保护用品的发票不能抵扣；而对于人工成本方面的支出也都是向一些农民施工队支付劳务费用，同样也收不到可抵扣的增值税发票。在这种情况下，企业的建筑成本不能进项抵扣，需要独自承担11%的增值税，使企业的税负成本增高，加重了房地产行业的财政压力[3]。

建筑安装成本占总成本比例越高，可以抵扣的增值税越多，减税效果越明显。为了加大建安成本，越来越多的企业选择精装修，以高档住宅为主的产品将明显获益。

（三）“营改增”对房地产前期垫付的影响

由于房地产企业的工程周期比较长，企业为了资金回笼速度加快，会采用前期预售的方式进行资金回收，而这一部分资金就作为企业的财务成本和建筑成本方面的主要支出，避免了企业还需要向外部进行更大规模的借贷融资活动，促使企业的流动资金在企业中畅通无阻[4]。但是，预售之后就需要预缴税款，让企业在没有开具发票的情况下，还要预缴增值税和土地增值税。工程支出却要预付工程款，等节点完工结算或者等到竣工结算之后才能取得进项发票，认证抵扣之后才能获得进项税款，结果企业前期垫付大量的资金，不但会增加企业的缴税负担，还会在无形中降低企业流动资金的流动性，因此营改增对企业的现金流将产生不利影响，造成企业资金短缺。企业为了经营可能会向外部借贷更多资金，进一步给企业带来经济风险。“营改增”没有考虑到房地产行业的特殊性，增加了房地产前期垫付的费用，不但没有给企业降低税负负担，反而还增加了企业的资金压力。

（四）“营改增”对房地产税负的影响

当前房地产行业对营改增政策的应用主要是在进项税额抵扣方面，而由于进项抵扣相关政策还不够完善，导致房地产企业的税负高低还具有很多不确定性。

某房地产企业在三线城市开发住宅A项目，A项目受到“营改增”政策的影响，该公司在税负方面有了一些变化。

该企业A项目开工的时间为2015年11月，竣工时间为2018年5月，选择按新项目增值税11%核算。建筑面积为91,918.5平方米，竣工后取得全部销售收入50396.41万元，开发成本总额28395.76万元，A项目在营改增前应缴纳的营业税税额为50396.41×5%=2519.82万元，在“营改增”后，A项目的成本费用可进项抵扣的情况如下表（表1）所示（单位：万元）：

表（1）

从上表不难看出，建筑安装工程费占据的份额最大，高达整个项目的61.12%，增值税销项税额=（50396.41-7362.45）/(1+11%)*11%=4264.63万元，可抵扣进项税额为1584.08万元，应纳增值税销项税额=4264.63-1584.08=2680.55万元，由于企业开发成本中有些进项税是无法抵扣的和存在因管理不善造成发票遗失、损毁、过期等问题。另外，营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并付款给供应商，供应商开具的增值税专用发票不可抵扣进项税，以上造成A项目可抵扣进项税额不足，最终应缴纳的税额相比“营改增”前的2519.82万元还多出161万元，说明营改增计划在A项目中并没有起到减税的作用。

三、企业成本精细化管理中存在的问题

（一）企业成本精细化管理理念缺失

对当下的很多企业来说，由于管理层对成本精细化管理并没有深入地了解，对成本管理有一些思想上的误区，认为成本管理就是降低成本费用。一些企业盲目地进行成本管理，在原材料采购或设备更新上不愿意投入更多资金，导致企业生产效率低下或产品质量不达标。实际上成本管理是站在企业经营战略的高度全面的考虑企业成本的控制问题，它需要科学方法的指导，也需要全体人员的参与。但当前企业反映出来的问题不仅是管理层意识缺失，还有企业的执行层对成本管理的漠视，使企业的成本管理没有一套可行的办法，也得不到企业上下的全力支持。

（二）企业成本精细化管理的制度不健全

首先，在企业原材料采购的这一环节上监管不到位，使采购部门在采购过程中没有对市场的原材料价格进行深入的了解，导致采购价格虚高；而对于原材料的使用管理方面也没有入库出库的审批程序，一方面造成原材料使用不受监管，另一方面也会使库存保管成本代价太大；其次，在设备机械管理方面缺少成本管理制度，企业的设备没有经过定期检修保养，降低了生产的效率，也会因为设备保养不足而使用年限缩短；另外，企业对人力资源的管理没有一定的管理制度，使员工在工作过程中常有浪费资源的情况发生，或者企业的人力资源分配不均衡等问题都是企业成本管理制度不够完善所造成的。企业既没有对项目实施前的成本进行全方位的预算，也没有对项目实施过程中的资源使用进行有效控制，甚至也没有对项目完成后的成本进行核算分析，成本控制体系不够健全就会直接影响企业的成本精细化管理。

（三）成本考核体系不科学

成本考核缺乏量化的标准，一方面，对企业生产经营环节的成本控制没有深入挖掘，导致成本控制难以发挥其调配的功能，对各个环节的成本控制没有准确的数据信息指导，造成成本控制形同虚设；另一方面，企业没有对员工进行成本控制考核评价，使成本预算目标难以完成，企业的员工对成本控制工作相对懈怠，影响了企业成本控制工作的顺利开展。

（四）税负成本居高不下

很多企业在进行成本管理时往往忽略了对税收成本进行管理，也就是进行合理的避税。企业的成本精细化管理是为了实现企业利益最大化，而税收过高对企业来说会影响到企业的利润率。增值税不再计入与转让有关的税金，开发成本也因同样的原因而下降，因此土地增值率可能会有所上升，导致土地增值税纳税义务增加。税收不但会影响企业的投资收益率，使企业的可支配利益下降，还会进而影响企业的产出水平，降低企业的生产率。但由于当下我国现行的税收征管体制中存在着一些问题，税务机关执法不够严苛，再加上我国的一些企业缺乏避税风险，导致税务问题严重影响企业的财务管理和未来发展。

四、精细化管理思想下企业成本管理的对策

（一）培养企业成本意识，树立精细化管理理念

成本管理制度的有效实施需要企业“以人为本”，坚持人在成本管理中发挥的作用，清楚企业管理层到执行层的专业素养程度对企业成本管理的影响[4]。因此，企业要加强成本管理意识，调动人在成本管理中的作用。首先，企业要加强管理层的成本意识，树立精细化管理理念，转换新的管理模式，推进成本管理制度和体系的不断完善，让管理层在成本管理中起到表率作用；其次，要加强员工的成本意识，通过一些培训活动让员工了解到精细化管理对企业乃至自身未来发展的意义，调动员工参与进来，共同促进企业成本管理。

（二）建立全面的成本精细化管理制度

从制度方面，企业要在生产经营活动中的各个环节都进行成本控制。首先，企业要完善存货管理制度，对采购进行严格的成本预算，坚持“货比三家”的原则，禁止超额采购，降低库存量，并对库存的出库进行程序化审批，管控出库数量，减少浪费行为；其次，企业要对机器设备进行定期保养、及时维修，增加设备寿命，促进高效生产[5]；最后，企业要完善人力资源管理制度和生产经营制度，对企业的人员进行精简和合理配置，循环利用现有的资源，提升资源使用率。企业对成本管理要关注成本管理的过程，尽量做好事前成本预算，制定预算目标，严格把控经营环节，并在事后对成本进行核算和分析，为下一次的投资生产活动提供数据支持。

（三）建立全面考核体系，促进精细化管理开展

首先，企业要建立以成本为中心的成本管理责任制，对成本管理的责任和权利进行合理分配，并将预算、核算等工作落实到相关部门和责任人身上；其次，要建立员工激励制度，将员工的工资与成本管理相关联，对于达成预算目标的员工进行奖励，相对应的，对怠慢工作的员工进行处罚；最后，全员成本管理的建立是企业为采购、生产、销售等各个部门建立成本管理机构，对这些部门的工作进行指导监督，促进成本管理有效实施[6]。

（四）实施避税方案，降低税负成本

基于房地产企业的特殊性，对降低税负成本做以下简述：其一，解决主要成本支出项目可抵扣问题，扣除土地成本支出作为企业的实际销售额，并将财政专用款土地收付款凭据作为增值税抵扣依据；其二，加强房地产企业内部财务管理，完善税收发票管理制度，积极应对税负的变化，提高发票抵扣合格率，减轻企业的税收重担；其三，合理规划筹资结构，当负债比率达到一定的高度后，在风险可控范围内可以调节税收，增加收入。其四，及时了解国家税制改革动向及优惠政策措施的修订和调整，准确把握税收法法规政策界限，深入研究税法的相关规定，只有这样才能够充分发挥纳税筹划的作用，降低企业的税收风险；

1、房地产企业应注重进项抵扣管理

房地产企业无法利用营改增政策对建筑成本进行进项抵扣，从而导致税负过高的问题。因此，企业必须加强对进项抵扣的管理。首先，需要企业在进行原材料供应商和施工队伍选择的时候尽量选择行业中比较有规模和资质的团队，尽量选择一般纳税人企业采购，获得税率为6%、10%、16%的增值税进项税来进行税款的抵扣以降低税负。此外，相关人员要具有主动索要发票的意识，保证企业的票据齐全，享受“营改增”政策带来的利益。其次，企业还要加强对发票的管理，例如在企业内部建立相对应的增值税管理制度，着重对增值税发票进行收取和鉴定，在移交到财务部门后，财务部门的人员也不能掉以轻心，还要对发票上的收款单位、金额等方面的信息进行核对检查，保证增值税发票的有效性，最终还要建立专门的管理组织和制度，确保企业能够实现采购与劳务方面的进项抵扣。再次，企业还要合理利用纳税差异，采购部门要随时与工程部门和财务部门进行沟通，如果选择只将工程外包出去，甲供材料方式，企业可以从材料供应商那里取得的税率为16%的增值税进项发票来抵扣税款，即在材料方面多获得6%的抵扣税款，可有效降低企业税负。当然，企业还可以从采购环节控制成本，降低税率，同时，在采购时机的选择上，企业应尽量选择在发生大量增值税销项税额的会计期间进行采购，使增值税销项税额可以得到最大限度地抵扣，可有效减轻企业的税负。最后，企业还要密切关注国家税收政策方针的出台，切实把握国家最新税收政策动态，解决房地产企业经营中的税收难点、疑点，规避涉税风险，做好成本管理、税收筹划工作，实现利润最大化。

2、切实促进财务管理能力

首先，企业不得不承认“营改增”政策对房地产行业带来的影响是巨大的，因此房地产企业必须尽早对财务制定科学的管理方案，从企业的融资、投资、项目开发、土地购买、进项抵扣、房屋营销等多个方面进行成本管理和内部控制，从根本上减少企业需要缴纳的税款金额。另一方面，“营改增”政策的出现也给企业的财务会计的工作提出了新的要求，需要财务管理人员熟练掌握政策内容，并加强税务核算能力。因此，企业要定期对公司的财务管理人员进行培训，提升他们的纳税意识和实力水平，保证企业能够多方位享受税收政策带来的优惠和补贴。最后，企业还要及时更新财务核算系统，尤其是对缴税方面要补充新的政策内容，并进行重新规划。

五、结束语

精细化管理的思想作为成本管理制度建设的指导思想，通过对理念的宣传、文化的熏陶以及方法的改进方面，促进成本管理制度在企业中有效实施。成本精细化管理是企业现代化制度建设中重要的一环，也是企业顺应市场发展的一种竞争手段。因此，企业要建立健全成本控制制度和体系，对成本控制的工作以及人员进行科学的考核评价，降低税负成本，全面降低企业成本，为企业创造更多利益价值。