《税务会计》课程教学改革的思考

■刘华国 于 波/南宁学院

近年来，国家不断深化税收体制改革，加强税务部门征管工作，企业的各种涉税业务越来越复杂，既懂会计业务又熟悉税收法规和纳税业务的应用型税务会计人才成为了企业亟需人才。时下，很多高校会计专业为适应企业的需求，相应地增置了《税务会计》课程。但是，税务会计在课程教学中仍然使用传统的教学体系与教学方法，培养出来的税务会计人才到了企业，面对不断的税制改革，难以适从。因此，对税务会计课程进行课改是当务之急，教学体系和教学方法更是课改的重中之重。唯有如此，才能满足企业对税务会计人才的需要。

一、税务会计课程特点

税务会计融不断深入改革的税收制度和会计核算于一体，具有以下特点：

（1）法律性。税务会计依据国家税收法规和会计法规进行纳税核算，直接受制于税收法律，这是税务会计区别于其他专业会计的重要标志。

（2）相对独立性。税务会计是企业会计的一个特殊领域，核算和反映企业运营活动中涉税部分。其核算依据会计学的理论，但又区别于其他会计，具有相对的独立性。因为，国家规定的征税依据与企业会计制度有一定差别，在处理方法和计算口径上不尽相同。

（3）差异互调性。财务会计面向的是投资者、债权人和管理者，是为了满足这一人群的需要而设立的会计核算，而税务会计则是满足国家税收征收和管理者进行纳税筹划的需要。因此，两者在收入确认、存货计价、计提折旧和坏账准备等方面都存在着一定程度的差异，但两者之间的不同程度差异可以根据产生差异的原因相互调节。

（4）计划性。企业税负可以有计划地通过纳税筹划达到合理避税的目标。

二、当前税制改革对税务会计教学的影响

税制持续改革，学生跟不上改革的节奏。如营业税改征增值税、企业所得税税前扣除项目的限额计算及固定业户外出经营活动税收管理问题、个人所得税工资薪金起征点、税率、纳税范畴改为综合所得征收等，都发生了很大变化。从1994 年税制改革到现在，不断出台新文件、通知进行调整，而且这些调整大都是适时的、不定期的，给教师和学生的教与学带来了困难。

三、当前税务会计课程教学存在的主要问题

（1）税务会计与税法教学存在重复性。税务会计中各税种的计算实质上是重复税法的内容，但在税务会计教学中，安排的课时基本与税法一致。在教授《税务会计》课程之前，较多高校已开设了《税法》课程，在教学内容上出现重复。从教学体系的连续性来看，将《税法》与《税务会计》合并讲授，可以避免出现重复讲授与漏讲授等现象。

（2）税务会计教学内容结构不尽合理。传统的税务会计教学是按章节分税种分块教学，包括增值税会计、消费税会计、关税会计、企业所得税会计、个人所得税会计和其他小税种会计等等，但在面临企业的实务时，学生不能有机地结合各税种会计进行业务处理。一般表现为在申报纳税工作中，不知怎样申报纳税，尤其是遇到国家税务总局调整纳税申报纳税事项时，不知从何入手。

（3）税务会计课程使用的教材不尽人意。由于税改不断深化，教材根本跟不上实际的税改的节奏。基于这一方面原因，已经出版了教材的作者重新修订更新知识外，但修订并印刷后，又有新的变化。同时，教师一般不愿意新编教材，毕竟税制改革的变化实在太大，还没编好出版，可能已经有了新的改革。

（4）缺乏适用案例，运用案例教学角色不明。因材施教，要结合税制改革变化收集案例，构建案例库。首先，教师应结合企业的经营情况与税改的最新情况，更新案例，形成切合可行的案例库，以适应教学需要。其次，在正确处理好案例教学与传统讲授教学的关系上，部分教师没有认清案例教学并不能完全取代传统的讲授教学。第三，要弄清教师与学生在案例教学中的角色。在案例教学法中，以学生主动思考学习为主，教师起引导与解惑作用。如果仍然像传统教学法由教师主讲，学生没有主动分析讨论，仍然是填鸭式教学，则是教与学的角色没有厘清。

（5）教学手段单一，教学中师生互动性不强。按照应用型院校建设要求，在教学中要开展案例教学，但实际上并未完全形成系统的案例教学方法。在教学手段上，虽然已经普遍运用了多媒体，但很多教师未能充分挖掘多媒体的作用，停留在使用PPT教学层面上，教师和学生之间缺乏互动，学生没有开展独立思考。

（6）考核方式有缺陷，不能真实反映学生学习成果。通常，与一般课程一样，对税务会计课程的考核，由平时出勤、课堂表现、课堂讨论、课后作业等构成的平时成绩，以及期末考试成绩两部分组成，其权重分配是3：7或4：6。这种考核方式缺陷在于：具有局限性，考核范围小，不能全面反映学生各个阶段各个环节的学习效果，无法更好的反映出学生综合运用知识解决问题的能力。

（7）教师实践锻炼机会少，企业涉税业务情况不明。大多数教师，尤其是青年教师基本上是从院校到院校，对实际涉税业务掌握不多，缺乏“双师型”教师。尽管近年来, 部分高校多渠道引进有实际工作经验的人才，但仍然是凤毛麟角。

四、针对传统税务会计课程教学存在的主要问题应采取的对策

（一）合理安排教学计划

针对上述存在问题中第1点所阐明的各税种的计算实际上是税法的内容，分开讲授税法与税务会计因各种原因致使学生对这部分知识掌握不足的情形，可将《税法》与《税务会计》合并讲授, 这样就不会出现授课重复与漏讲等现象, 这样可以帮助学生系统掌握知识要点。合并这两门课程讲授的前提是在合并讲授这两门课程之前，应尽早开设中级财务管理课程，以便于在涉及财务会计的知识层面上，学生已经有了中级财务的专业知识。

表1 重构生产型企业涉税业务

表2 重构商贸型企业涉税业务

表3 重构服务型企业涉税业务

表4 重构其他类型企业涉税业务

（二）重构税务会计教学体系

传统的税务会计是按章节分税种进行分块教学，包括增值税会计、消费税会计、关税会计、企业所得税会计、个人所得税会计和其他小税种会计等。为适应培养应用型人才的需要，应对原来按章节分税种进行分块教学的教学体系重构，并对学习情境重新设计。对教学体系重构，对学习情境重新设计基于的教学理念是：“以实践为导向”进行课程开发，“基于工作过程”进行课程内容安排，运用“理论实践一体化”教学方法。具体以企业为载体进行重构，重构后分为四个学习情境：生产型企业涉税业务、商贸型企业涉税业务、服务型企业涉税业务和其他类型企业涉税业务等四个学习情境，对原来教学体系进行解构与重构，如表1-表4所示：

按行动教学体系重构后的工作过程，先确认涉税主体；第二，对涉税业务进行分析；第三，进行税额计算；最后，编制会计分录。以下，具体以上汽通用五菱汽车有限公司为例对重构后的教学进行说明：

上汽通用五菱汽车有限公司（企业载体），属于行动体系重构后的生产型企业涉税业务这一学习情境，在这个学习情境下设置子情境增值税业务，则重构后的教学模块确认上汽通用五菱汽车有限公司为纳税主体；第二步是对其增值税业务进行分析；第三步是进行增值税税额计算；第四步是编制会计分录。

（三）适应税制改革，尽可能加快教材更新速度与教材的适用性

我国税制改革是适应经济发展与改善国民生活质量需要而不断改革的一个过程。适用税改的新教材的产生，应从两个方面入手：一是在原有教材的基本上不断跟上税制改革的步伐，一旦出现新的税制改革情形，马上修改，等下一学年开课之时，学生能用上较为符合新税制改革内容的教材。这需要教材的编写者及时、高度关注税制改革变化进行修订，出版社能随之配合予以印刷发行。二是教材编写要具有前瞻性，要联系实际，在教材编写过程中把基本理论融于具体实例中，让学生通过案例学习，巩固理论知识。教材应采用具有典型性和启发性的案例，教师也要时刻关注前沿税制改革情形，这样才能增强学生分析问题和解决问题的能力, 突出应用型人才培养的办学理念。

（四）“翻转课堂”与案例教学相结合

在传统课堂中，学生的任务就是“听课”。学生课前先预习，课中听受讲课，课后通过做作业巩固课堂讲授的课本知识，教师完成了教学目标，学生完成了学习任务。这种方式，采取教师讲授为主，学生自主学习为辅，尽管教师想尽办法展示教学内容，但学生的理解程度不一，收效也不尽相同。翻转课堂，学生主动参与到教学过程中去，主动学习新知识。这个过程中，不同的人对于同一个知识点也会存在不同程度的理解，但翻转课堂给予了这些学生提出不同的问题机会，给予了他们讨论问题、认识问题、解决问题的机会。通过老师的引导，学生会对自己对问题这样理解和别的同学对问题那样的理解产生思考，进而对这些知识进行更深刻的认识与理解。翻转课堂教学模式就是要改变学生课上和课下的行为。课下，教师提供通过现代信息技术提供讲义、课件、授课视频和案例等资料，让学生对将要学习的知识有初步的认识，并进行思考，在此过程中，学生根据知识的掌握程度提出问题，完成相应的任务；课上，教师让各小组把学习中每位同学存在的问题，在课堂上提出来，让学生分组讨论，小组与小组之间相互答疑，学生困惑时予以提示，鼓励由学生自行解决问题。对讨论有争议或无法解决的问题，可由授课教师在课堂上集中讲解。翻转课堂教学，增强学生学习主动性，增强了学生的学习和实践能力，有效地提升了教学效果。

“翻转课堂”教学模式的特点以学生为中心，让学生主动发现问题，讨论分析问题，解决问题，激发学生的学习兴趣，让学生成为课堂的主人，而不同于传统的填鸭式学习。这为税务会计教学改革提出了新的方向。

在此基础上，“翻转课堂”与案例教学相结合。在课下提供各种资料的时候，结合本章节教学内容有针对性地给出具有实践性案例。将实际工作中的案例引入课堂教学。案例教学是对学生学习知识深层次的教育，为学生步入社会之前提升工作能力打下坚实基础。在课上，学生依据实际案例，相互提出问题，并提出自己对不同的见解，从而既解决了实际案例存在的问题，又掌握并巩固了理论知识。

（五）合理设定考核方式

“翻转课堂”，从学生自主学习、自主开展课堂讨论以及实践结果等方面对税务会计进行研究。课堂学习评价数据以查看下载教学讲义、教学课件、登陆微型视频观看时间，以及登记课堂发言时间、作业完成等数据为标准。教师记录课堂学习情况，主要记录学生课堂掌握的程度、小组讨论和汇报总结的情况。同时，组织学生在课外时间撰写调研报告、论文、专题演讲等。此部分作为平时成绩考核的依据，并将原有的平时成绩和期末考试成绩3：7或4：6权重，改为6：4。此外，根据课时安排，课时充裕的，可以通过答辩形式考核。

（六）强化对专职实践教师的培养

目前, 绝大部分高校缺乏有实践经验的税务会计专业教师，开展税务会计实践教学存在一定的难度。因此, 应多方引进具有税务实践工作经验的教师来担任税务会计课程教学, 对于会计专业的教师，定期、分批组织到税务机构及国有企业挂职，以提高教师的税务知识与财务知识相结合的技能和素质。

（七）利用网络资源与优势开展网络教学

网络教学，学生随时随地地可以学习，有利于培养学生自主学习能力。一方面 , 学生可以全面了解税务会计课程的教学目标、教学方案、教学案例和参考文献等，开展自主学习，也可以就学习内容当中的困惑随时与教师进行交流，师生互动性强。网络教学一方面可作为课堂教学的补充，另一方面促使学生主动学习、主动思考问题,调动了学生学习的积极性。另外，模拟税务机关的金税工程，进行报税纳税业务操作，尽早熟悉实操，并在实操中发现问题，并据此了解报税纳税对于个人、企业和国家的实际意义，激发学生的学习热情。