普通中学内部控制优化研究

王超慧

摘要：普通中学隶属事业单位，长期以来，各学校内部控制基础薄弱。内部控制是一项系统工程，急需建立健全一套积极有效的内部控制体系，使学校内部各职能部门共同参与学校内部控制管理。财务部门在内控工作中发挥着重要作用。在具体的中学日常运营过程中，财务属于学校的后勤管理部门，主要是对于教学服务进行服务。由于财务管理一直不被学校普遍重视，所以财务人员很多并非专业的会计人员。财务人员的水平较低，目前我国很多中学内部的会计制度规定相对来说较为缺乏，并没有按照财政部对于《中小学会计制度》组织里的相关规定来设计学校内部的会计制度。学校管理部门要按照要求有效的进行自身内部控制制度建设，加强对学校的各个业务部门的内部控制，提高整体业务水平，切实为了确保各项学校工作的衔接，需要加强对于制度的完善，首先就要对于学校的管理方面进行一定的优化。

关键词：普通中学;内部控制;优化

近年来随着我国教育体制改革的不断深入实施，普通中学内部的经济活动与之前相比呈现出：多样化、复杂化的基本特征，这一变化对普通中学的内部管理和控制也提出了更高的要求。良好的、科学的内部控制能够保证普通中学的稳定、安全、可持续发展。内部控制的研究与应用在我国起步较晚，中学内部控制一直都缺乏详细的、科学的、清晰的法律依据。作为事业单位的重要组成部分，普通中学这几年来内部控制工作并不到位，例如：有的普通中学照搬照抄其他企业的内部控制制度和体系，使得中学的内部控制工作缺乏统一的标准，与学校的实际情况严重不符，内部控制的职能作用并未得到充分体现，风险未能防患于未然，无法弥补财务管理中的过失。再例如：还有的中学由于缺乏完善的内部控制组织结构，缺乏独立的内部监督与审计部门，发生了挪用公款、违规操作等各种违法乱记得现象;还有的中学缺乏完善的预算控制体系，导致国有资产流失现象严重;由于缺乏强有力的内部监督制度，导致中学出现挪用公款、贪污腐败等现象并未及时遏制;由于缺乏对内部控制新理念的全面了解，严重影响了学校的建设与发展。作为普通中学财务管理工作中的重中之重，内部控制也成为其他工作能够平稳开展的重要保证。为了全面提升普通中学的内部控制与管理水平，进一步规范内部控制，加强防腐倡廉，对于普通中学来说，除了日常教学中要加强对于教学服务内容的管理之外，也需要对内部控制体系加以完善。结合实际情况强化制度建设、完善制衡机制，构建独具特色的普通中学内部控制体系。

一、普通中学内部控制概念、特点

（一）普通中学内部控制的基本概念

普通中学属于行政事业单位，行政事业单位内部控制的基本概念是：行政单位为了履行其行政单位基本的职能单位内部的总体目标和对于单位内部容易发现的风险性问题进行自我约束。首先就要加强对于行政单位内部的风险管控。针对普通中学内部的环境加以控制，对于中学内部的活动以及信息之间沟通方面加以控制。因此，普通中学内部控制也是由上述五要素构成，普通中学在日常的经营过程中，为了履行其基本的教学职能，学校总体目标和措施的开展有效的对于学校内部存在的风险性问题及时的预防。首先要提升学校内部自身的会计信息质量问题，结合国家相关的法律法规和规章制度的制定，对于学校内部的货币资金，以及学校内部的财务部门，会计系统加以控制。了解取消内部固定资产和日常教学的预算规划等相关制度，按照相应的内部控制体系，提升学校会计信息质量和会计系统的控制。以此来保证学校资产的安全与完整，保证报务报告的真实与完整。

（二）普通中学内部控制的基本特征

1.货币资金来源的多渠道性导致内部控制方式的多样性

我国义务教育中对于中小学会计制度法有明确的规定，首先在义务教育阶段对于普通中学来说，学校的资金是来源于国家财政拨款和社会的各种阶段的拨款。在义务教育阶段学校不得对外进行投资，不得举借债务，也不能随意租赁土地来获取相应的资产。但是近年来随着普通中学的不断发展，很多时候有些中学国外的一些企业和培训机构联合办学的现象涌现出来。这些变化使得我国普通中学资金来源呈现出多渠道、多樣化的态势。这也就使得普通中学内部控制方式呈现出多样化的特点。由于不同于其他行政事业单位或企业，普通中学的银行存款由财政进行总控制，使用的资金也多数是为了教学管理，从资金支付上面首先要对于成分进行相应的管控和核算，要针对目前的财政问题，要了解当前普通中学财政控制的相关问题。

2.政府采购的种类较为繁杂

随着现阶段普通中学的教学规模也在不断的壮大，对于日常的物品采购问题也需要不断的增加。采购的种类也较为繁杂。例如：普通中学办公基本用品、教学用具、各种实验用具，有的普通中学还根据学生参加机器人大赛等需求购买了相关的配件，学校配置心理咨询室购置的沙盘等用具等。例如普通中学，为了应对考试会购买大量的书籍以及大量的题库来加强复习，但是一些这些资料，在复习过程中参考完之后，就失去了其具体的价值。很多采购具有一定的时效性，没有对于采购的东西进行重复性的利用。随着我国高等教育体制改革的不断深入，随着一本和二本合并政策的实施，很多时候普通高中每年对于书籍的采购不符合现阶段高中建设的需求。

3.资产统计量较大

在具体固定财产统计中，对于房屋建设和设备以及所需要消耗的固定财产，盘点时由于财产过多，消耗的资产过于繁琐，物品的种类较为繁多，盘点时财产统计较为繁杂。由于这些物品的种类较多、数量庞大、物品较小使得普通中学资产统计工作量不断增加。由于普通中学每年学生入学人数与各学期的教学安排都会发生变化，这些物品的消耗和使用量每年也不确定。

4.普通中学存在的基建工程小型维修现象较为普遍

普通中学的各大基本设施建设修缮，也是需要不断的支付相应的费用来维护学校日常经营。为了不影响正常的教育教学工作，大部分普通中学选择在寒暑假进行各种基建工程的中小型维修，例如：教学楼内部楼道文化的建设和布置，操场的维修、绿化改造、各班板报和墙报的设计。

5.预算管理应按照教学任务来进行安排

对于普通中学来说，具体的项目要进行相应的预算。例如如果普通中学要和其他学校针对教学项目产生了相应的合作，对于资金的控制问题也是需要加以管控的。中學和其他的行政单位机构有所不同，在与其他的省市学校合办教学项目的时候，资金使用是期限是较为灵活的，因为并没有在具体的年限规定要在什么时间内完成项目工作。

二、普通中学内部控制现状及存在的问题

（一）组织机构不健全，部门机构之间沟通不畅

由于缺乏对内部控制重要性的认识，我国很多普通中学在组织机构的设置上还存在问题。例如：决策机构、执行机构、监督机构缺乏独立性和完善性，各职能部门之间并未形成相互制约、相互牵制的局面，组织机构的划分层次缺乏明确性、据说分配缺乏合理性。普通中学内部控制工作需要由教学处、财务部门、办公室、教务处、德育处、总务处等各部门通力合作才能完成，在具体的编制预算时，学校需要准备相应的预算资料。在实际的工作过程中要和相应的财务部门人员共同沟通，加强对于资料的获取。如果各职能部门之间不配合，就会导致财务统计上存在问题。由于各个部门之间对于上下沟通方面缺少相应的沟通缺乏资料的获得，加强各部门之间的沟通，才有助于资金的完善使用。这也使预算的合理性和权威性受到影响，大大降低了普通中学资金运营的约束力。

（二）不相容岗位相分离不到位，签字流程顺序颠倒

有些普通中学，在具体权利设计过程中，缺乏对于学校内部控制人员的合理调配。很多时候对于学校内部管理机构和岗位的控制上面存在着不彻底和不到位的现象，处于关键的岗位人员，尤其是财务控制方面的人员，缺乏相应的专业性。而且很多中学为了实现人力资源成本的减少，往往会存在一人多岗的现象，人员的职责和分工不够明确，而且对于关键岗位人员配置方面不够完善。例如：有的普通中学岗位轮换制度不健全、不及时，对关键岗位并未定期进行轮换，长此下去，将为普通中学的财务管理埋下隐患;普通中学在报销签字方面，出现了流程顺序混乱的问题，具体的财务整理和财务报销往往是由学校领导人员签字，有校长、主任先签字，财务部门签字这样的流程来进行，最后才能给具体要报销的人员。这样的签字流程和顺序导致财务报销人员经常处于尴尬的境地，由于财务人员工作中进退两难局面严重的影响了财务人员在日常的资金统计方面的工作。

（三）学校预算管理控制不够合理

目前很多普通中学并未设立专门的预算管理委员会，预算工作是由财务部门牵头，预算的批复程序也缺乏完善性，预算管理流程流于形式，经常会出现为了预算而预算的现象。例如：部分普通中学的领导并未及时对预算的执行结果进行监察，从而导致年度预决算之间存在较大差异;已经列入预算的一些工程由于款项使用内容不符合要求相关要求导致一些项目迟迟没有开工;学校招待费经常被列入到会议费用中，存在较大的随意性。

（四）学校收支业务控制不严格

目前各普通中学在收支业务上还缺乏严格控制。例如：对各项收支业务的规范工作不到位，部分普通中学临近年底很多经费花不完，经常采取提前付款的方式向合作多年的供应商购买办公用品等，直至春季开学后很多资料仍未补全，由于这些业务时间间隔较长必然会在一些手续上出现问题;收支两条线的执行并不到位;学校财政的使用情况无法做到专款专用，缺乏合理性。

（五）资产控制不准确

部分普通中学在资产控制方面还存在不科学、不完善、不明确的现象。例如：部分普通中学固定资产管理存在账账不符、账实不符、账证不符的现象，固定资产入库并未严格遵照流程来执行;未能对资产进行动态化清查和管理，对于未达账项并未探清原因;对于盘亏的原因并未进行深入调查，也不追究责任。

（六）政府采购控制管理不到位

目前部分普通中学在进行采购时并没有要结合现阶段国家对于政府以及采购人员所需要的具体要求来完成，很多采购人员拿着发票去报销的时候并没有按照政府的具体的流程，存在很多的违规现象。并未将各职能部门的需求汇总后统一进行集中采购。例如：随着普通中学办学规模的不断扩大，学校每年的招生人数、教育教学要求各不相同，学生印刷试卷用纸的数量也不确定，校领导为了安全不允许大量库存印试卷纸，这种易耗品的规模小，而且采购方面的时候较为零散，缺乏了一定的采购效率。

（七）学校基本建设控制不系统

在基本建设方面很多普通中学并没有成立专门的基建项目小组，而是临时组织个别教师组成了相关的基建工作小组，普通中学基建项目控制缺乏系统性和科学性。例如：学校在进行设备安装、校园文化建设、室内外装修装饰、学生基础设施改造等工程项目时，并没有找专门的监督机构进行验收和监督、并未聘请第三方进行监理，从而导致施工质量问题频出。

（八）学校内部控制的监督、考核制度不健全

内部控制监督、考核机制的构建是保证内部控制顺利实施的有效手段，而目前普通中学关于监督与考核、内部风险的评估等方面还亟待提升。例如：很多中学并未设置专门的快递监督机构，并为实现对经济事项的事前、事中审计和监督，抵御风险能力较差。再例如：虽然有的普通中学已经制定了内部控制制度，但是由于缺乏相应的奖惩机制，导致内部控制缺乏执行力，执行效果并不明显。

三、优化策略

（一）内部控制优化原则

为了能够实现对普通中学内部控制的进一步优化，要求必须先优化内部控制的一些基本原则。

（二）预算管理控制

在预算控制和管理方面，取得财务控制预算时要针对普通中学的财务预算制度进行相应预算政策的制定。首先在财务预算方面要对于预算对金额进行相应的统筹规划，合理的计算预算要求和预算的资金，对于预算和需求也要进行长远性的规划。尽量避免对预算的调整;充分调动学校各部门预算管理的积极性和主动性，再由财务部门进行统一汇总，交由上级领导和校长会进行审批，以此来保证数据的全面性和准确性;在预算的执行过程中，学校各部门负责人必须严格按照预算的目标来执行，尽量缩小预决算之间的差异，有效防止出现票据遗失、跨年报销等现象。

（三）收费项目控制

除了国家拨款之外，还有很多教育经费和收费等多方面的拨款、其他收入等不同项目，收入项目的控制重點主要是收费收入。例如：对于普通中学来说，从学费缴纳的环节等一系列的收入都需要公开透明，防止超标准的收费问题;加强对收费控制制度关键点的控制;加强对收费流程的控制。

（四）支出控制

对于普通中学日常的教育支出问题，要进行精准性的分配和类型的预算，对于内部的要加以控制，要避免存在开支问题的现象。要加强对于学生管理费用的核算，后勤和内部控制管理的核算，精细化的预算才有助于财政的货币的实施。例如：加强对财务人员收支管理的考核，可以将坐支行为列入绩效考核中，以此来监督财务人员的收支管理工作;加强对专项资金使用的监督和管理，进一步细化专项资金的使用，加强对专项资金使用过程的严格把控，避免不必要的浪费。再例如：普通中学应制定合理的、科学的费用支出标准，加强对支出授权审批的控制，手续不全的不得进行支出。

（五）货币资金控制

我国普通中学货币资金包括现金、银行存款以及具有流动性的货币资金，这样很容易在财务管理中存在问题。因此，货币资金控制也是内部控制中的重点项目。例如：普通中学可以设置岗位牵制制度，严格把握货币资金的批复权、支付、盘点清查、票据印鉴等关键点;财务管理人员和出纳人员各司其职，尽量避免出现职务混岗的现象。

（六）资产管理控制

进一步优化普通中学内部资产管理和控制流程。例如：需要对于资产管理人员现实性的加强培训，通过培训机制的完善来提高工作人员的工作效率，缩短对资产盘点的时间间隔，严格遵照处置流程对资产的盘盈盘亏进行处置。再例如：科学的设置存货的控制目标、严格控制流程。

（七）政府采购控制

这就要求普通中学必须进一步优化政府采购流程，全面提高一线采购人员的综合素养，组织相关人员，对于具体的采购任务以及采购政策进行合规性的采购。例如：采购人员要和分管采购的领导共同制定采购规划，并对规划进行严格的审核与把关，按照政府采购的标准和要求写明规格、数量、基本性能、品牌等明细，避免存在重复性的易耗品采购次数，同时在采购规模扩大时要加强专人监督。通过对于采购物品数量的专项专款监督，有效的提升采购的效率，与此同时也要加强政府的验收工作，对于采购的多个环节进行抽查，在采购中如果存在的问题要明确相关负责人的责任制。

（八）工程基本建设控制

对于各种普通中学工程项目建设时，所使用的费用一定要具体要进行科学性的评估，对于实际项目和申请项目之间的预算问题和预算中存在的偏差问题，要进行及时的核对，防止出现资产闲置的现象。例如：对于小型建设项目，学校一定要聘请专门的第三方进行监理和监督，并指派专人对此项工作进行管理;防止由于学校规模扩大、基建投资增加而滋生的各种贪腐现象，高度重视普通中学基本建设是内部控制与管理中的重中之重。

四、结语

综上所述，内部控制的完善与外部监督工作有效开展，对于促进普通中学的持续发展有着重要的保障作用。因此，针对当前我国普通中学内部控制建设与实施中存在的问题，要求各普通中学必须加大对资金的管理，完善内部控制体系，财务管理工作与内部控制体系的有机融合，以此为契机，全面推进普通中学的健康、稳定、可持续发展，为我国基础教育事业的发展做出努力。

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