浅谈县级公立医院的成本核算研究

吕美 徐佳琪

摘 要：2010年12月国务院发文《关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构的意见》着力于消除民营医院发展的政策障碍，民营医院在市场准入、执业发展等方面与公立医院享受同等待遇，这预示着我国的医疗市场逐渐开放，公立医院的竞争越来越激烈，其中县级公立医院有着区域性、规模小等特点，竞争加剧以及国家对公立医院的投入减少，县级公立医院更要加强内部管理，尽可能降低资源耗费，在此情形下，抓好成本核算工作尤为重要，不仅有利于医院合理配置资源、完善医院财务管理体系，更有助于提升竞争力，但目前县级公立医院的成本核算工作存在着不受重视、缺乏人才等问题，该文以县级公立医院为研究对象，着重分析县级公立医院的成本核算现状，并梳理了当前成本核算工作存在的主要问题，最后结合目前存在的问题给出相关建议。

关键词：县级公立医院 成本核算 成本管理

中图分类号：R197 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2019）02（b）-0111-02

当前我国医改不断推进，我国公立医院管理水平逐渐提高，在《医药卫生体制五项重点改革2011年度主要工作安排》及之后的文件中不断提到对于推进公立医院精细化管理的要求。在会计核算方面，成本核算管理是精细化管理的一个重要方面，也是提高财务管理水平的必要手段。

公立医院的成本管理理念日趋先进，成本核算工作逐渐发展成为医院的日常管理中的一种重要手段，不仅仅局限于财务管理作用，而更多的同医院自身发展战略相结合。医院成本核算地位的转变使得其不再单纯依靠的财务部门，而需要医院全体医务人员的参与。县级公立医院由于基础薄弱、欠缺人才等弊端，在成本核算方面发展较为缓慢，该文从分析县级公立医院成本核算现状、存在的问题以及提出建议及未来发展趋势3个方面探究。

1 县级公立医院成本核算现状

我国县级公立医院尚未形成一个独立的成本核算管理体系，大多数医院采用的成本核算方法为医院全成本法。医院全成本核算，指的是对医院的职能科室以及医疗科室全部进行核算的方法，它由医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本，逐级核算而成。

全成本核算能够真实全面地反映医疗过程的财务和运营状况，在有效控制成本、提高资源利用效率、提高医院的竞争力方面有较明显的作用。但全成本核算体系较为庞大且具备一定的技术含量，县级公立医院由于基础不弱，若做到全面、彻底的推行尚存在一定困难。

可将医院成本核算根据核算对象分类，分为科室成本、诊次及床日成本、医疗服务项目成本和病种成本。3种不同的成本核算方法，可以获取不同类型的成本信息，能够为医院分析诊疗人次、病床使用率、医疗服务项目资源耗费提供更为准确的数据支持。

当前县级公立医院的成本核算仍以科室为主体，在病种、医疗服务项目、诊次等具体领域尚未展开。县级公立医院的成本核算流程较为简单，首先按照人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金、其他费用进行归集，形成医疗业务成本与管理费用，再依据阶梯分摊法原理，以分项分步结转的方法，分摊至临床科室，形成临床科室的全成本。

2 当前我国县级医院成本核算中存在的问题

我国县级公立医院的成本核算水平整体来讲较为落后。国家财政会对公立医院部分的补贴、专项经费，使得公立医院在运营方面缺少一定的主动性；县级公立医院对于成本的管理较为薄弱，没有专门从事成本核算与控制的部门或员工，没有形成系统的管理模式。该文总结了当前县级公立医院成本核算存在的主要问题，如下所示。

2.1 成本核算基础较差

县级公立医院实行成本核算尚停留在简单统计阶段，对于成本信息的分析运用较少。其成本核算的基础较差主要表现在：（1）缺乏统一、完善的成本核算管理模式。在县级水平上，一个具有统一标准的、完善的管理模式是必不可少的。（2）当前各县级公立医院仅就院级和科室级别的成本进行核算，总体上核算较为粗糙、过于片面笼统。（3）医院的组织结构设置不科学，成本核算主要的工作应由医院成立专门的部门负责，目前是由消耗较大的科室或部门自行上报，容易忽视漏掉许多细节参考数据。

2.2 成本核算的条件不足

医院管理信息系统的应用日趋完善，财务部门会计电算化水平也有很大程度的提高，但是因县级公立医院盈利能力相对不足，对于信息平台的建设力度较弱，计算机设备投入以及相关专业软件的开发不及时，且更新周期长，这些硬件设施的落后为成本核算增加了难度，阻碍了其发展；没有相对专业的人才做保障，导致软件等没有发挥作用，这对县级医院的成本核算水平都造成了影响。

2.3 成本核算理念落后

县级公立医院成本核算起步较晚，加之国家财政给予一定数额的补贴，公立医院运营以公益性为主，所以导致员工对成本核算的重要性认识不足，实际操作经验也较为欠缺，医院员工，都认为成本核算是财务部门或经营管理部门的事，与医疗技术科室、临床服务科室等无关，从而导致了医务人员甚至管理层对成本核算意识的忽视。

3 对县级公立医院成本核算的建议

3.1 加强成本核算的基础建设

对于县级公立医院基础薄弱的问题，此文总结提出了以下几点建议：（1）建立完善的成本核算管理模式。根据各自医院发展的需要，建立一套独立的有规则的成本核算管理体系，保证成本从最基本的科室单元就能得到准确计量与核算。（2）细化成本核算对象。除了对科室成本进行核算，分别以诊次床日、医疗服务项目、病种作为对象。（3）优化组织结构，加强科室间的合作。大多数医疗服务过程的实现是需要多个科室合作完成的，侧面反映出成本核算涉及医院管理的全方位，科室的成本核算不能完全独立，需要各自的配合。

3.2 培养专业人才，加快完善硬件设施

在财会工作中，成本核算较复杂、使用较频繁，做好成本核算可以帮助医院优化服务流程，更好地配置资源，提高工作效率，所以县级公立医院有必要培养专门的成本核算人才。成本核算人员业务水平的高低直接影响到了医院成本核算实施效果。医院成本核算体系的建设不是一蹴而就的，要循序渐进。在医院管理层的重视的前提下，一方面要增加成本核算人员的数量，另一方面要加强成本核算人员的质量。对目前的会计人员进行培训，使他们掌握相关的理论知识，熟悉操作程序，加深他们对新方法的充分理解。

硬件设施方面，更新计算机设备、专业软件，推进县级公立医院成本核算的标准化，方便医院内部各部门之间沟通共享信息，降低医院的成本、提高经济效益、提升竞争力。

3.3 重视成本核算工作

当前县级公立医院的管理层以及员工对成本核算不重视现象较严重，针对这一问题，建议县级医院把成本管理作为医院管理的手段之一，提高“人”在成本核算中的作用，加大对成本核算重要性的宣传，并普及相应的知识，形成成本意识，切身体会到成本关系到每位员工及医院的利益和发展，只有全体人员意识到其重要性，才有助于成本核算工作顺利、有条不紊地运行。

4 结语

我国医疗服务市场愈加开放，县级公立医院在区域内的竞争加剧，节约成本、合理配置资源、加强自身发展显得尤为重要。但县级公立医院在成本核算方面尚处于探索阶段，存在诸多问题，不仅成本核算的基础条件不到位，医院整体对成本核算也不够重视。县级公立医院在外部环境改变的情况下更应当针对当前成本核算存在的突出问题，加强成本核算工作，与当前的医疗卫生体制改革相适应，完善成本核算基础工作、优化成本核算方法，形成独立的成本核算体系。

参考文献

[1] 王虹，唐晓东，薛琴，等.新制度下医院成本核算体系的构建研究[J].南京医科大学学报：社会科学版，2013，13（2）：108-111.

[2] 许坦.新《医院财务制度》和《医院会计制度》下公立医院全成本核算与会计支出的勾稽关系[J].中國卫生经济，2011，30（8）：90-92.