税收筹划以制造业为例

冯平

摘 要：税收筹划是指在遵守我国税收法律法规的基础之上，通过积极合理的财务规划，最大程度降低企业整体税负，提高企业价值及资金周转。提高企业利润率和竞争力的一项财务活动。文章以制造业企业为例分析税收筹划中存在的问题，并提出了有针对性的建议。

关键词：制造业；税收筹划

一、税收筹划的概念

广义的税收筹划是在对税收制度和税收政策充分了解的基础上，通过对公司组织结构、筹资形式、投资方向及财务管理制度的设计等途径，或通过对纳税人具体情况的分析，为纳税人提供合理的纳税建议，以合法减轻纳税负担的一种技术。在实践中狭义的税收筹划不仅要减轻企业税负，还要实现涉税零风险、获取资金时间价值、提高自身经济利益、加强企业的生产经营管理，加大科技投入，改进生产技术。实现规模经济、促进制度创新、维护企业自身的合法权益等目标。

二、我国制造业经济现状分析

党的十九大报告提出，“加快建设制造强国，加快发展先进制造业”。这既是深化供给侧结构性改革、推动经济高质量发展的重要内容，也是全面建设社会主义现代化强国的客观要求。要推进中国制造向中国创造转变、中国速度向中国质量转变、制造大国向制造强国转变，关键是推动制造业高质量发展。我国已成为世界制造业第一大国，但大而不强的问题仍然突出 改革开放以来，我国经济长期保持较快发展，取得了举世瞩目的发展成就。从1978年到2016年，我国年均经济增速达到9.6%，第二产业增加值年均增速更是高达10.9%。随着工业化快速推进，我国制造业规模不断扩大，已成为名副其实的世界工厂和世界制造业第一大国。

（一）制造业税收负担分析。企业税收负担，是指由国家课税而减少的企业资源。直接和间接税收负担两种，直接税收负担是指会导致经济利益流出企业，会对企业的发展造成实质性影响的税收负担，如企业所得税、印花税、契税、土地增值税等，税收最终为企业，从而企业效益产生直接损失，间接税收负担是指增值税、消费税、关税等流转税，由于最终会转嫁给消费者，从而构成了企业间接税收负担。以上税中增值税与企业所得税是企业的较大支出，所以税收筹划主要是这两个税种。

（二）制造业增值税相关税收政策及如何筹划

（1）增值税相关政策

2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，增值税优惠主要包括免税、零税率、低税率、即征即退、进项税大于销项税时留抵税额退还等形式。由增值税基本原理可知，从商品生产、批发、零售的流转全过程看，免税优惠设置在零售环节更易实现对纳税人减负的政策初衷。很明显，制造业一般处于增值税纳税环节中的生产环节，对其实施免税意味着生产经营过程中制造企业大量的进项税额无法抵扣，反而可能加重制造业税负，政策效果适得其反。因此，本文在设计促进制造业发展的增值税优惠方案时排除了免税优惠形式。其他优惠形式中，零税率一般在出口时适用，低税率、即征即退及留抵税额退还的优惠形式在保证增值税抵扣链条完整性的同时有效降低先进制造业纳税人税负，可以考虑在优惠方案中适当采用。

（2）增值税税收筹划

纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款。购进货物时要取得增值税专用发票，可用做进项税抵扣。

三、企业所得税的相关税收政策及如何筹划

（一）企业所得税相关政策。地域税收优惠。是根据国家税法对我国中西部地区精准护贫给予的税收优惠减免政策，而进行的纳税筹划。

（二）企业所得税税收筹划。除运用以上优惠政策外，还可以用存货计价方法的选择、折旧方法的选择、费用列支的选择来核算当期的成本费用。

四、税收筹划注意事项

税收筹划从法律的角度理解，它是一种既不合法，也不违法的行为。一方面税收筹划的出发点并不以违反税法和有关法规为前提，它所利用的是有关法规，尤其是税收法规的漏洞和税务机关征管合作的困难，从这个意义上来讲，税收筹划具有不违法性。另一方面没有一个国家把税收筹划当作一种合法行为，通过法律加以保护，而相反各国税务当局都在不同程度上开展了反筹划活动，如果一味地强调筹划的合法性，不服从税务机关的管理，就会最终在行动上引发和税务机关的冲突，将筹划行为升级为抗税行为。税收筹划应在服从国家税务管理及不违法的情况下合理筹划。

五、税收筹划的重要性及案例分析

近几年新兴中小企业如雨后春筍般不断崛起，带起创业潮的同时也产生了税收监管的各种问题。立法速度跟不上中小企业涌现的速度导致大部分中小企业只能野蛮生长，还没有规范市场已经成熟，等相关法律条文出来了，这些中小企业不是转型了就是已经倒闭了。

（一）现形式下税收筹划的重要性。现在的国地税联合是好事嘛情？感觉是，最明显的改善就是办税操作便利透明了许多。但我们同时也要看到联合之后的查处也更加方便了，两个部门共同分析检查你的公司，信息共享，查出问题加容易。国地税“共同进户、共同检查、联合审理、各自处理”，你毕恭毕敬的接受他们的联合检查，查出问题之后还要挨个分别缴纳罚款自然更，想想也是心酸。自动发票真伪系统，之前税局验证发票真伪全靠数据签名，自从系统升级之后，发票的所有信息都能后台数据库里查到，只要登上系统就能查的一清二楚，真伪立现，买发票的战战兢兢，卖发票的逃之夭夭，以票控税时代你还敢买吗？

金三期从它闪亮登场的那一刻就备受“追捧税”与关注，金三可以在第一时间甄别出企业是否存在问题，所有同一个法人关联的企业都能像大闸蟹一样串起来一一比对核查，企业的经营环节和库存增减也一清二楚，虚开虚抵在金三面前无所遁形。

五证合一不仅仅是文件的统一，更是部门之间的联合，什么意思？你公司员工申报的工资个税是多少，相对应的社保公积金缴纳基数是多少，这些原本独立的信息现在被放在一起互相比对验证了！稍有不同就会原形毕露。

除了黑名单还有联合惩戒信用社会，个人征信的重要性不言而喻，如果你的企业上了工商以及税局的黑名单被联合惩戒，不仅法人，股东和财务都会受到牵连。影响个人日常生活的方方面面，出国受限买房买车受限，想重新开公司东山再起，对不起你有不良信用记录。未来即将迎来个人税号，监控更加全面彻底。

（二）税收筹划案例分析。包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳税费。筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式.若包装物押金逾期或超过1年未归还，押金按16%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税期。案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2018年12月销售空调5000台，单价为3000元（不含增值税），另外收取空调的包装物的租金116元。方案一：采取收取包装物租金的方式包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。增值税销项税=5000*3000*16%+5000*116（1+16%）*16%=240+8=248（万元）

方案二：采取收取包装物押金的方式将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征税。此时，又可分为两种情况：包装物在规定期限内收回，且不超过12个月，此项押金不并入销售额中征税。应纳增值税=5000*3000*16%=240（万元）在此情况下，可少繳增值税8万元。包装物逾期未收回，若未按规定收回期限的，则不得超过12个月，此时就补缴增值税。2018年12月应纳增值税=5000*3000*16%=240（万元）逾期未收回时应补缴增值税=5000*116（1+16%）16%=8（万元）即使这样，也使企业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，因此，在情况允许时，企业可以考虑将包装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。

总的来说，制造业税收筹划应以相关税收政策为出发点。随着税收监管的升级、大数据时代的到来，各方面的信息更易透明化。不可以在虚构业务、伪造单据方面下工夫。应打实税业务业务工底、做大企业业务更利于企业长久发展。

参考文献

[1] 李波.我国企业税收筹划需求状况分析[J].注册税务师，2015（6）.

[2] 刘芮竹，赵俊凯.关于企业所得税的纳税筹划[J].改革与开放，2017（01）.

基金项目：山东省人文社会科学项目：山东省创新型小微企业税收激励机制优化研究（项目编号：18-ZC-JJ-02）；山东省高等学校科研发展计划项目：加速鲁西北装备制造业发展的结构性减税问题研究（项目编号：J18RA074）。