完善我国新时代会计监督的思考

石健雄

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2019）12-145-01

摘 要 加强和改善会计监督工作，是新时代推进国家治理体系和治理能力现代化的重要组成部分。新时代要更好的完善会计监督，必须立足于我国基本经济制度，明确会计监督主体权责；对不同的经济部门，在会计信息真实性的总体目标一致的情况下，建立不同的会计监督机制。

关键词 基本经济制度 会计监督 监督机制

一、会计监督的含义

（一）会计监督的一般含义

从会计监督活动的层次看，会计监督大致包括两层含义。首先，从宏观角度考察，会计监督是指根据国家财政政策、法规，按经济核算的要求对企业、事业单位和其他经济组织的活动进行监督。其次，从微观角度考察，以代理理论为基础，会计监督是指委托人利用会计信息对代理人的经营活动进行监督，从而有效评价代理人的经营绩效，以保证委托人的合法权益。

（二）会计监督的制度含义

会计监督的制度化首先是指会计人员行使监督职能时应有一定的制度依据和保证；其次，会计监督的制度化还指对会计人员工作监督的制度化。会计监督制度的合理化是指会计监督制度的制定必须结合客观经济实际，应当注意制度的有效性及严肃性。从经济学的角度来看，任何违法行为都是有成本的，因而，只有加强会计监督的执法力度，加大违法行为的成本，才能增进会计监督的有效性。

二、我国会计监督的现状

（一）我国会计监督的现状

目前，我国构建政府监督、单位内部会计监督和社会审计监督的“三位一体”的会计监督体系。三位一体”的会计监督体系对提高会计信息质量、强化监督、维护我国社会主义市场经济秩序发挥了重要作用。另一方面，从国家审计署历年公布的对中央企业年度财务收支审计结果看，部分中央企业经营业绩不实，虚增经营业绩；部分中央企业经营管控能力仍然薄弱，因违规决策、决策失误或管理不善造成国有资产重大损失等情况屡见不鲜。

（二）我国会计监督弱化的制度分析

计划经济下，国家集企业所有者和社会经济管理者于一身，企业行为服从政府行为，政府通过计划对企业进行严格的约束。计划经济体制下，会计监督的有效性主要体现在防止了企业“内部人控制”现象的产生。然而，受客观环境的制约，计划经济下，同样存在非技术性的会计信息失真现象，例如五十年代后期的浮夸风。

三、完善我国新时代会计监督的思考

（一）我国新时代的基本经济内涵

新時代的基本经济内涵，是同社会主义基本经济制度联系在一起的。刘鹤副总理指出，社会主义基本经济制度是指，在所有制方面，坚持公有制主体地位和国有经济主导地位，同时大力调整所有制结构；在分配制度方面，坚持按劳分配为主体，承认物质利益原则和合理的收入差距；在资源配置方面，坚持社会主义市场经济改革方向。刘鹤进一步指出，社会主义基本经济制度对国家治理体系和治理能力现代化具有系统性重要影响。

公有制主体地位和国有经济主导地位，是确保我国社会主义方向的重要保证，也是我国治理体系现代化的基础。作为国家治理体系的一部分，会计监督工作同样也必须基于我国的基本经济制度。应该说，我国改革开放以来会计监督制度和体系的建设，未能充分立足我国基本经济制度，未能充分以目标导向开展会计监督。这一问题的存在，导致了在会计监督理论研究和实践中，难以解决监督体系落后、监督机制僵化的问题。

（二）完善新时代会计监督的思考

我国《会计法》规定，“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查”。这一规定，在一定程度上混淆了会计监督和业务监督，加大了会计监督成本。我国的《会计人员管理办法》，混淆了会计人员自身违法行为和被胁迫违法行为的界限，不合理的加重了普通会计人员的责任，不符合责权利大体一致原则。此外，实践中，对会计违法行为处罚偏轻，也削弱了会计监督力度。

立足于我国基本经济制度完善会计监督，既是目标导向也是问题导向。我国基本经济制度，坚持公有制主体地位和国有经济的主导地位，决定了我国会计监督的主导方向。对国有经济而言，会计监督应当在防止国有资产流失，确保国有经济单位合规经营方面发挥基础性的作用。加强国有经济单位的会计监督，需要加强会计人员的独立性。对上市公司而言，会计监督主要职能是提供真实公允的会计信息，保护利益相关者的合法权益。对非上市的众多私有经济部门，应当充分考虑成本效益原则，以税务监督为主导，确保会计信息真实性，切实维护国家经济秩序。

四、结语

加强和改善会计监督工作，是新时代推进国家治理体系和治理能力现代化的重要组成部分。新时代要更好的完善会计监督，必须立足于我国基本经济制度，对不同的经济部门，在会计信息真实性的总体目标一致的情况下，建立不同的会计监督机制。明确会计监督主体权责：国家财政部门应当立足完善经济部门内部控制制度、健全会计法律制度，从宏观角度对会计监督进行把控。税务、证券管理部门、银行、社会中介机构等应当充分发挥的在各自领域内会计监督职能，有效降低会计监督成本、提高会计信息质量。

参考文献：

[1]李晓慧，张明祥.会计监管的演进与发展研究[J].会计研究，2019（2）.

[2]唐国平，刘忠全，刘金洋.我国会计监督现状及优化思考[J].财务与会计，2017（12）.