浅谈公立医院财务管理内部控制建设的问题与措施

周蕊

摘 要：随着我国市场经济的发展，新医改政策的实施，医疗行业也面临新的挑战和机遇。市场经济的发展使医疗行业多样化，呈现民营医院与公立医院共存发展的态势。新一轮医改坚持把公立医院的公益性放在第一位，切实缓解大众“看病难，看病贵”的问题，建立取消药品加成，改革以药补医的机制。公立医院处于医疗市场的核心地位，要在市场经济和新医改政策中寻求长期稳定发展，亟需加强医院内部控制建设，财务管理在医院内部控制管理中占据重要地位。本文主要阐述财务管理内部控制建设中存在问题及成因，并对存在的问题提出相应的策略和建议。

关键词：公立医院;财务管理;内部控制

面对经济的发展和政策体制的变革，公立医院要想长足发展，应进一步提高内部管理水平，加强风险防范意识，明确内部控制体系建设的重要性。财务在整个内部控制管理中占据重要地位，目前医院财务管理的内部控制仍存在一些弊端，财务管理需要如实反映单位各类经济活动，对经济活动进行分析，找出风险点，选择风险应对策略，提出管理建议，为管理层提供决策依据。

一、医院财务管理内部控制存在的主要问题

2012年11月29日，财政部以财会〔2012〕21号 印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该《规范》自2014年1月1日起施行。公立医院的内部控制体系仍处于建设初期，财务管理内部控制建设仍存在诸多问题。

（1）财务内部控制体系不健全，管理层财务管理意识淡薄

在目前的医院管理中，普遍存在一种现象，医院把工作重点都放在业务水平提高上，以优先满足业务科室需求为主，却忽视了内部管理的重要性。医院的管理者大部分来源于临床科室，都是医疗专业方面的骨干，大多数管理层的财务管理意识淡薄。财务内部控制体系的建设缺乏管理层的支持和指引，内部控制工作成为表面形式，致使财务内部控制工作不能全面落实，缺乏执行力，长此以往会导致医院存在财务风险，对医院的运营发展造成隐患。加之目前财务部门制定的相关制度并未形成一套完整的内部控制体系，缺乏对各个环节风险点的描述和工作流程的规范，使相关人员在具体实施中缺乏针对性的指导。

（2）医院各部门预算管理参与度低，大大降低了财务内控执行力

目前医院的预算管理缺乏科学合理性，预算编制过程过于简单粗糙，缺乏对各部门预算执行考核机制，导致各部门对预算重视度不够，参与度低，并且普遍认为预算是财务的工作。而财务作为主导监督实施部门，未将预算项目细分，具体预算内容未归口到科室。目前归口汇编科室分工不明确，预算并未形成良好的内部控制工作机制。

（3）财务人员缺乏内控专业知识、内控执行力不足

财务人员专业素质也是影响财务内部控制施行效果的关键因素，部分财务人员仍停留在记账和报销的层面，对财务管理内控知识储备不足。财务人员的专业水平还有待提高，部分财务人员缺少风险防范意识，不能明确自身在财务内部控制中的职责权限，无法清晰所在岗位工作的风险点，对内部控制的执行力不足。由此，造成一定的财务风险，导致医院制定的财务内部控制制度形同虚设，难以有效实施。

（4）财务人员资金管理意识不足

随着信息化的不断发展，更多的支付方式可供选择，银联刷卡、支付宝、微信、多功能自助一体机等平台的使用，使患者在缴费环节更加便捷。面对近几年新增的支付方式，部分医院财务还停留在对每日收入的对账和核算环节。没有形成对资金的管理和风险防范意识，尚未根据实际情况制定资金管理制度，未规范各环节流程，导致实际存在问题时无章可依。

（5）财务层面对医院经济活动的效益分析体系不健全

目前医院财务主要依赖于账务信息系统的简单模式形成报表，缺乏对各种经济活动的专项分析。目前的财务报告包含财务报表、一些重点指标的分析和同期增减变动上，没有针对性和指导性，未形成一套完整的财务分析体系。管理层需要根据财务信息制定决策，而通过财务报告不能清晰了解各细分业务领域的实际情况。影响了财务报告的决策有用观和受托责任观，同时会导致财务信息准确性存在风险。

（6）缺乏内审监督和风险评估机制

目前医院缺乏一套完整的内审监督和风险评估体系，内部监督对医院财务内控来说是一个重要环节，通过监督可以发现问题，及时纠正。目前医院的审计部门人员配置普遍偏少，内部监督机制不健全。在不断变化的经济形势下，还存在内部审计人员专业能力不足，内部审计工作开展不全面，监督工作流于形式的现象。审计部门独立性差，监管职能被弱化，对医院的财务内部控制未发挥足够的监管职能，未实行对经济活动的风险评估，这个很大程度上加大了医院的财务风险。

二、医院财务管理方面进行内部控制的措施

（1）提高管理层的财务管理意识、健全财务管理内部控制体系

原则上，医院内部控制工作的第一领导人应为单位负责人，其建设的核心应是控制权，所以从财务内部控制方面，获得管理层的支持和指引很重要。医院的管理层应强化管理意识，提升对财务相关知识的学习，更好的在工作中对财务风险进行防范。例如，由医院主要负责人组织各分管领导和中层干部定期开展“财务管理分享会”，对一定期间的经济活动情况进行一个交流和汇报，探讨存在的风险和防范措施等。参会人员再将会议讨论情况传达至本部门，通过这种机制来培养各归口部门人员的财务意识，使大家根据财务内控管理制度的要求具体执行，达到上行下效的结果。

财务内部控制体系包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督五部分。财务部门应紧密结合医院的各项工作环节，明确各经济业务环节的风险点，建立财务人员不相容岗位相分离、定期轮岗机制，并以此为基础制定财务内部控制管理制度。例如，明确财务人员的岗位职责和风险点，制定《财务岗位内控工作规范》，形成一部操作性强的工作规范手册，对每个岗位进行风险评级，确定在執行工作中的风险等级，提出重点关注事项。

（2）加強预算内控管理，纳入科室考核

首先，医院应成立预算管理领导小组，确定领导小组成员为党委书记、院长、分管副院长、总会计师等，下设预算管理办公室由各科室负责人组成。其次，应明确各项业务预算归口管理部门，要求各科室建立预算管理台帐，及时统计相关收入支出，定期与财务核对相关支出和收入情况。由财务科定期组织预算分析会议，分析预算执行率等情况。各科室提出预算执行中遇到的问题，对执行中存在的问题提出整改意见。再次，建立预算执行情况评价机制，将评价作为医院绩效考核指标范围，在科主任责任制考核中增加考核指标。建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

（3）提高财会人员的专业胜任能力

医院财务部门应加强对财务人员的培训，提高专业素质和水平。及时组织学习新的政策和制度，明确财务工作的风险点，培养财务人员的责任感和使命感。为本部门财务人员提供外出学习机会，鼓励大家积极参加财务相关资格考试，形成良好的学习氛围，突出专业性。

（4）立足多样支付形式，在资金管理方面发挥创新意识

鉴于目前新兴的支付方式正处在发展阶段还不够成熟，在制度和流程上还无更多的成熟经验可供参考。财务部门应结合实际情况，根据目前的多种支付平台运作模式，制定相关制度和流程，发挥创新意识，在保证经济活动合规合法的前提下，加强资金管理，保障资金安全。例如：一是退费环节：退费由执行科室发起退款申请至人工收费窗口，由人工收费窗口与科室确认后递交至财务科科长审核，次日对账后，由原渠道退回至患者账户。二是账务核对环节：针对不同的支付方式在HIS系统上生成不同的对账界面。

（5）以效益分析为前提，制定有利于管理者决策的财务分析体系

财务部门应定期向管理层提供财务报告，包括月报、季报、半年报、年报，在保证财务信息准确性的前提下，提供运营效益分析，为管理者决策提供依据。 月报、季报、半年报为中期财务报表，主要向院领导提供日常财务报表和报表附注，对报表数据进行同期对比，对收支波动较大的原因进行分析，披露重点关注指标情况和说明事项。年报在中期报告内容的基础上，对医院的整体经济效益进行分析，结合医院实际情况，将经济活动划分为几个重点方面，再对每个方面细化分析。例如，一是本年预算执行分析，实际决算情况分析，财务就本年实际执行情况提出建议，并对下一年的预算进行规划;二是临床科室经济效益专项分析，对比同行业的实际情况提出问题和建议;三是医疗服务效益效果分析，结合收入成本针对不同医疗服务种类进行数据分析，对比同期情况和同行业情况，分析是否存在问题并提出改进措施;四是对大型设备运行效益分析、医改重点指标分析、科研项目运行分析等。

（6）建立财务内部控制风险评估和监督机制

医院应明确审计部门的内审监督职责，发挥审计的独立性。建立健全内部监督制度，规定内部监督的程序和要求。由审计部门组织定期对财务的审计工作，监督财务工作的执行情况，对内部控制的建立与实施情况进行内部监督检查，建立有效的风险评估机制，制定风险评估管理办法，将风险评估结果形成书面报告，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。

三、结束语

目前，医院的内部控制体系还处在建设期，财务管理在整个内控环节中占据重要地位。但财务管理内部控制仍面对诸多问题，比如财务内控体系仍不健全，管理层财务管理意识不强，财务人员内控专业知识和执行力欠缺，各部门负责人和关键岗位人员在财务内控中的参与度低等。与此同时，面对医院信息化建设和新医改政策等外部因素的影响下，提高医院财务内部控制水平，有助于优化医院管理水平，有效防范舞弊和预防腐败。

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