审计费用、审计质量与企业社会责任文献综述

李飞

根据代理理论，更多的信息披露能够降低信息不对称从而减少代理成本。从上世纪20年代以来，企业社会责任（CSR）研究开始悄然兴起并逐渐繁荣，企业社会责任报告（简称CSR报告）是非财务信息披露的重要载体，是企业承担社会责任的反映，也是企业与利益相关者沟通的重要方式。以往的研究发现，企业社会责任报告对投资者来说是有信息含量的（Dhaliwal等）。

如果管理层在发布独立的审计报告后是否会增加审计费，同时会不会改善审计质量？管理层发布独立社会责任报告的同时增加审计费用是否真的提高审计质量。现有关于审计费用和企业社会责任报告关系的文献很少，翟华云（2012）利用润灵环球责任评级机构对上市公司社会责任表现的打分，研究发现社会责任表现较好的公司，注册会计师要求的审计费用较低。

作为非财务信息重要载体的CSR报告的披露会减少信息不对称，影响利益相关者对企业的评价，因而CSR报告的披露会带来一定的经济后果。以往的研究发现，积极的企业社会责任信息可以传递企业高管好的品质、对利益相关者有强烈的责任感等信号，从而会降低企业的运营风险和违约风险（Deng et～.2013）。并且好的企业社会责任表现可以帮助企业构建一个对社会负责的形象，这会进一步转化成公司在产品市场和资本市场的竞争优势，比如，企业社会责任对消费者满意度会产生正相关作用，同时企业社会责任的执行会通过消费者满意度对企业财务业绩产生间接的影响;以往对企业价值与CSR非财务信息自愿披露之间的联系的研究普遍认为企业社会责任披露可以提高公司价值，Anderson（1980）的早期研究表明市场会对企业社会责任信息披露产生正向的反应，Blacconiere和和Northcutt（1997）发现环境管制对那些有更多的环境信息披露的企业其负效应比其他企業更弱，Clarkson（2013）发现自愿性的环境信息披露能够带来增量的信息。因此，CSR履行情况体现了企业为社会做的贡献，有利于企业在争夺投资（Dhaliwal201 1）、贷款和人才等社会稀缺资源过程中处于有利地位。

企业披露社会责任报告是由管理者个人利益驱动，管理者会利用企业社会责任报告进行“漂绿”。管理者作为企业信息披露的决策者，决定着社会责任报告的披露格式以及内容，由于存在信息不对称，利益相关者作为外部人，在信息上处于弱式，无法有效辨别信息真假，且如果要检验信息的真实可靠性需要付出极高的成本却只能收获小利，这种高信息成本使得他们缺乏监督的积极性，因而管理者有按照自己的意图披露企业社会责任信息的机会。

企业社会责任报告是企业非财务信息的重要载体，是信息披露的一种重要方式。当下，我国上市企业在社会责任信息披露方面还较为欠缺，存在披露连续性不足、披露内容较少、披露企业数量较少、计量方法差异较大等现象，并且其真实可靠性问题难以判断。审计作为管理层向外部用户传递其信息可靠性的一种重要机制，检验发布更多非财务信息的企业，即发布独立社会责任报告的企业，事务所会降低审计费用，并通过审计社会责任报告来提高其可信性，并且检验企业这种行为是能提高审计质量。基于以上分析，我们希望为后续研究提供一定的参考。