新收入准则对建筑企业的影响

(江苏省建筑工程集团有限公司 江苏 南京 210000)

引言

2006年起实施的《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》，对企业的收入确认、计量和信息披露等进行了规范。随着我国经济发展水平的提高以及市场经济的发展，日益复杂的交易事项使得现有会计准则中的收入确认和计量面临更多的问题。与此同时，2014年国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第15号——与客户之间的合同产生的收入》，并从2018年1月1日起生效，新的财务报告准则突出强调了会计主体与商品或服务之间的关系，设定了统一的收入确认计量模型。为解决我国会计收入在确认、计量和相关信息披露中的问题，以及进一步与国际财务报告准则趋同，财政部于2017年7月在借鉴国际财务报告的基础上，结合我国具体情况，修订形成了新收入准则。新收入准则将收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认“五步法”模型，包括识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊到各单项履约义务、履行各单项履约义务时确认收入，改变了收入确认时间点的判断标准，对于包含多重交易安排合同的会计处理进行了更明确的规定。这些变化对建筑企业产生了重要的影响，收入确认方面，主要影响了建筑企业的合同确认、履约进度以及收入确认时点和收入计量等方面；财务管理方面，影响了建筑企业的财务管理目标、财务管理理念以及纳税筹划等。而建筑企业应该采取诸如加强对新收入准则的学习、完善财务管理体系、优化业务流程等措施，提高财务人员处理财务事务的能力。使建筑企业能够在新收入准则下得到良好的发展，进而促进建筑行业的健康有序发展。

一、新收入准则对建筑企业收入确认的影响

新收入准则最直接影响的是企业的收入确认方式，本章从三个方面展开其对建筑企业的影响，是对“五步法”收入确认模型的具体解释，主要包括合同确认、履约进度以及收入确认时点和收入计量。

(一)合同确认

新收入准则下，对建筑施工合同提出了更明确的规定。若建筑合同为单向履约义务，那么合同内部各项服务的重大关联等应当给出证明，如果不能给出证明，那么单向履约义务需要分成多项履约义务来进行收入的确认。这一规定使得建筑合同更加条理化，给财务人员的收入核算方面提供了便利。而对合同变更的处理方面，也更加强调合同变更的实质性，若果合同变更涉及的部分与原有合同相比具有可明确区分的商品、单独售价或者合同价款，那么变更部分应作为单独的合同；如果合同变更发生时已有商品转让并且未转让部分能够明确区分，那么原合同履约终止，未履约和变更部分作为新合同进行会计处理。如果变更部分不属于这两种情况，那么变更部分可以并入原合同。

(二)履约进度

原有收入准则按照实际发生成本确认进度，会计人员对于工程项目的发生成本较为容易获取，但是其与建筑产品控制权的转移没有相应的联系。新收入准则下，更加关注工程的实际进度，有两种确认履约进度的方式，分别为投入法和产出法。投入法要求建立实际发生成本与相应物料的联系，按照物资使用的实际情况进行成本的核算，这对会计人员来说是更高的要求，同时也需要建筑企业建立完整的系统的物料领用管理体系。产出法是根据已完成工作量进行会计确认，然而已完成工作的合同价格等信息会计人员不能轻易获得，因而具有较大的难度，需要建立会计人员与工程造价部门的联系，根据工程造价部门提供的施工进度和工程结算价格信息进行履约进度的确认，这种方式不仅对实际履约进度具有准确的表现，也能体现出整个工程的动态变化。

(三)收入确认时点和收入计量

收入确认时点是指商品或服务主要风险和报酬转移的时间点。对建筑行业来说，原有收入准则下，按照完工百分比进行收入确认，要求合同结果能够可靠估计。新收入准则下，需要判断发生控制权转移是在一段时间还是一个时间点，除符合特殊情况的按完工进度也就是时间段进行确认，其余的应按时间点进行确认，也就是合同履行和控制权转移时进行收入确认。新收入准则下收入确认时点的确定也体现出会计计量与实际业务的联系，更加强调实质性。收入计量引入交易价格，可变对价以及融资成分都需要被考虑在内，需要根据实际情况对相关项目进行会计估计并体现在会计计量中，重大融资项目的时间价值也得以体现。收入计量的变化也要求财务人员对交易价格做出更加全面的考虑。

二、新收入准则对建筑企业财务管理的影响

除直接对建筑企业的收入确认方式产生影响，新收入准则对建筑企业的财务管理方面也产生了一定的影响，主要包括财务管理目标、财务管理理念以及纳税筹划三个方面。通过对财务管理方面影响的分析，能够为建筑企业提高财务管理能力提供思路。

(一)财务管理目标

建筑企业由于具有工程耗资大、运营周期长以及人员流动大等特点，在财务管理目标方面，通常会以企业自身利益最大化等作为目标，包括利润最大化或者股东权益最大化，对企业的某些经营可能具有片面化和短视化的影响。新收入准则对建筑企业的收入确认计量等做出了新的规定，从表面上看对财务管理目标没有直接的影响，但是对合同和实质业务的重视，使得建筑企业必须提高对自身价值的关注，在业务选择和财务管理中更需要具备发展性的眼光，使自身的发展更具有优势性和长远性，每个建筑企业的这些变化会引起整个行业的更加稳定健康的发展，从而促进社会资源的合理配置，为经济发展做出更多的贡献。

(二)财务管理理念

新收入准则中关于合同确认、履约进度以及收入时点确认和计量等的变化，要求建筑企业的财务管理理念产生转变。建筑企业需要更加注重资金和工程的时间价值及风险价值，具备定价的客观性；减少公司管理层对于财务管理的干预，建立财务人员与建筑工程之间的联系，进而提高财务的独立性以及财务人员的地位；激励建筑企业树立更加持续稳定的发展，对涉及工程的相关资料的进行更加完整系统的管理；新收入准则下履约进度的确认支持企业树立动态的财务管理理念，能够反映工程进行的实质情况，从而进行合理有效的财务管理调整。在财务管理理念的各个方面都会产生利于建筑企业可持续发展的影响。

(三)纳税筹划

由于会计制度与税收制度的分离，新收入准则对收入确认计量等的规定产生了变化，然而税收制度并没有变化，这样就导致两者存在差异，对于建筑企业来说必须进行必要的差异调整，也就是纳税筹划。对建筑企业来说，新收入准则下的引入的交易价格的确认，增加了对价是否可能收回和很多会计估计的内容，然而在纳税方面，应确认为当期应缴纳税费，这一改变使得其与纳税制度产生了差异。除此之外，履约进度的确认也使两者产生差异，当建筑企业存在外购材料和设备时，以投入法估计的履约进度不将其考虑在会计计量中，而税收制度是将其考虑在内需要在当期缴纳税款的，因而两者产生了差异。建筑企业也应注意到这些差异，进行适当的税收筹划。

三、新收入准则下建筑企业应采取的措施

建筑企业应做好充分的准备以应对新收入准则下产生的影响，根据前文介绍的收入确认和财务管理方面的变化，建筑企业应从准则学习、完善财务管理体系以及优化业务流程等方面采取相应的措施。

(一)加强对新收入准则的学习

新收入准则产生变化的地方很多，对企业财务管理也产生了很大的影响，对建筑企业来说更为重要。企业要加强会计人员对于新收入准则的学习，定期组织培训，并建立合理适当的考核机制，考察会计人员对于新内容的掌握，从而提高会计人员处理会计业务的能力，为企业建立良好的财务管理体系奠定人力基础。

(二)完善财务管理体系

建筑企业应根据公司实际情况，完善财务管理体系，在收入确认“五步法”模型的基础上，总结适应本公司发展的收入确认和计量方法，提高财务管理的规范性。在企业运行中，按照财务管理体系实施，在不适应实际发展时要根据情况进行合理的调整，加强财务管理力度。利用相关制度红利，减少企业运行成本，注重提高公司的实际价值，实现企业的可持续发展。

(三)优化业务流程，提高财务人员与业务的联系

财务人员需要根据业务合同进行收入的确认计量等，而新收入准则中涉及的合同变化的也较多，更加注重财务人员与业务的联系。因此财务人员应参与业务的每个流程，尤其是在涉及到收入确认等方面的合同条款，财务人员不仅要能明确地知道相应的具体含义，更应该在相关之处提出利于财务要求的建议。建筑企业应优化业务流程，建立系统的会计人员能够参与之中的流程体系。在与业务过程更紧密的联系之中，会计人员在处理会计事务时，尤其是确认收入计量等方面会具有更强的能力，也会相应的提高财务管理的独立性。财务与业务的融合能够提高企业的管理效率，从而促进企业的健康稳定发展。