煤炭企业“固定资产”内部控制问题及对策研究

□马西铜

一、固定资产相关理论概述

根据资产特点，可以将资产分为五种分别是无形资产、实物资产、金融资产、财务资产以及人力资产。其中固定资产就是实物资产最重要的组成部分。固定资产是企业生产的重要劳动资料，是为了生产、出租以及管理而持有的实物资产，且使用年限超过1年，在使用过程中实物没有发生变形的，具有超高单位价值的有形资产。对于固定资产的理解，可以从两个方向进行理解。一方面，“固定”则是表示资产可以重复使用，不能理解为实物在某个固定位置不移动，同时使用时短时间内不发生物理形变，能够保持原有形态。另一方面，固定资产本身就是企业的一种有形资产，占据了企业一定的资金使用，本身具有商业价值。

二、煤炭企业固定资产现状

煤矿企业作为大型工业制造企业，生产使用的挖掘设备、运输设备多且杂，诸多设备单价昂贵。因此煤矿企业做好固定资产管控有着重要意义。企业管理层也意识到这一点，因此煤矿企业都设置了固定资产管理部门。2017年，国家统计局发布了一组数据，2017年1～4月之间，全国煤矿开采和洗选行业，固定资产投入共计459亿元，同比下降10%。煤矿企业固定资产投资额度的下降，主要受到供给侧改革和高质量发展政策的影响，煤矿企业不断淘汰落后产能，优化产业结构，煤矿企业固定设备购买力下降。同时，很多不符合技术要求、生产要求以及环保要求的设备被淘汰，煤矿企业固定资产有所下降，煤矿企业固定资产退出管理成为了煤矿企业工作重点之一。为了更好对煤矿企业进行内部控制，国家和各省市以及企业自身都制订了相应的内部控制文件。在煤矿维检方面，国家财政部、煤矿安全监察局印发了《关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定》，规范了煤矿固定设备的检修管理流程，实现了煤矿维简费精细化管理。

三、固定资产的内部控制提升对策

(一)明晰固定资产内部控制相关制度和相关流程。

1.固定资产取得环节制度及流程。第一，在预算与投资方面，需要进一步按照《项目及资产类预算控制管理办法》来明确预算变更环节权限，如果变更数额不到50万就能够通过经管会审批，而如果很大数额或者恰好年中重大调整时必须要上报董事会，让董事会批准，满足不相容岗位分离的流程规范。第二，如果出现重大项目性或者资本化行为，通过界定经济性原则来对规模或投资数额进行明确，如果高于100万的时候需要聘请有一定资质还有相应规模的专业中介机构来咨询，得到详细明确的和科学的项目建议书和可行性研究报告和项目申请报告以及初步设计报告。第三，随时追踪项目运行情况，然后当该项目结束后，将评价报告抄送公司董事会，为实现经验总结和培训的目的，还需要对与预期不同的情况进行原因审查形成分析报告。

2.固定资产改造环节控制制度。

3.固定资产清查环节制度及流程。对于固定资产清查环节，就需要制定特别的固定资产清查还有盘点制度，根据《固定资产清查与盘点管理方法》，细致化管理固定资产清查以及盘点工作，针对已有问题提出以下改进方案。第一，充分防范因财务人员现场生产技术以及工艺等方面知识缺乏造成的风险，配比财务、工艺、规划、设备还有现场使用人员组成一个专案小组，而且还要保证这个小组里面应有与该盘点固定资产不同的其他部门人员超过两人，盘点的具体承担责任人为小组独立成员全体。明确应除现场实物盘点外还审核资产能力文件。盘点过程中还要及时对固定资产的具体状态进行相应的会计操作。第二，还要保证每年都要进行超过2次的不定期盘点工作。第三，还需要对所发现的固定资产变动还有变更以及其他问题及时报备公司董事会，追踪处理结果的同时，还要及时对固定资产情况进行准确的会计处理。

4.固定资产处置环节制度及流程。固定资产处置环节需要制定属于其的《固定资产清理与处置管理办法》，根据财务核算处编制下发的《固定资产清理与处置管理办法》，细致化管理固定资产清查以及盘点工作，对于已有的问题提出以下的解决方案。第一，对闲置资产进行审核评估，判断固定资产是否需要封存或者回收，如果需要封存按照制度进行。如果回收，则需要对价值进行评估，提高资产收益率。第二，对于那些报废和卖出的固定资产，还需要经过财务核算处以及固定资产管理部门来共同进行处置，将处理结果上报公司董事会，进行相关的备案。

(二)加强人员培训和考评。综上，很多企业文化以及员工工作习惯问题在煤炭公司的内部控制环境层面也是普遍存在的，单单通过颁布几个制度或是完善几个工作流程是无法解决这类问题的，而且，这类问题更不是立马就能解决的，因此，提升并改善内部控制以及重视并提高培训和考评机制也是十分重要的。要想提升人员业务水平以及员工个人素质就必须通过培训来实现，所有公司员工，甚至包括管理层都需要进行培训，按照不同层次来分批制定不同的培训方案。这其中，管理和财务以及各种岗位技能培训都要包括在固定资产的内部控制培训中。单单进行培训还不够，还要配对相应的考评机制，只有这样才能保证每一个培训人员都做到真正理解培训内容，无论是试卷形式还是人员相互测评方式都可以根据不同的培训内容而随机定夺。

(三)加强监督和内部考核。

1.组建相对独立的内部控制审核管理机构。和财务审计和管理不同的是，内部控制审计及管理机构的管理范围更大，而且有着很强的流程体系，强调提升风险意识，基于管理以及风险来进行审计工作，并且，参照内部控制中的具体财务报表，也能够保证其真实性及可靠性。对于煤炭公司来说，不仅要依靠会计师事务所来控制审计，还需要通过独立的内部控制审核管理机构来直接对董事会负责，从而保证了监督和审计公司的日常内部控制工作，可以随时随地更正和改进内部控制中出现的问题，随时保证了企业能够正常合规合法运营，鉴于不断改变的外部市场以及随之变化的公司管理和业务，所以建立独立的内部控制审计还有管理机构也是十分必要的。

2.科学建立内部控制监督制度。内部控制监督与评价的第一步就是设立内部控制审计还有管理机构，进而制定内部控制监督审计制度和方法来保证内部控制监督的精细化以及制度化，还需要规定相关的审核内部控制的频次和方法和涉及部门以及业务。工作流程和方法需要各部门进行协调统筹，公司的各个部门都需要评估公司业务的各环节风险，并制定相应的决策，还需要制定公司内部控制的持续改进方案。通过强化和完善内部控制制度，进而加强内部控制，为公司正常经营以及高效管理作出更大贡献。

四、结语

煤炭企业固定资产管理控制主要问题在于内部控制流程管理制度不够完善，员工专业水准有待提升，监督落实机制有待加强；煤炭企业固定资产管理必须要形成系统化、流程化管控，才能够保证固定资产内部控制水平，建立标准化管理流程，从采购、升级换代到报废处置，形成固定资产生命周期管理，形成闭合管理链；煤炭企业固定资产管理需要从人员考核方面入手，既要保证人才专业水平，又要做好人员岗位工作落实情况。将二者结合起来，既要做到爱岗敬业，也要提供自身技能，保证固定资产制度的落实。