高校内部会计控制制度问题研究

□龚淑芳

中国的高等教育事业在当前社会经济高速发展的趋势之下同样也正经历着巨大的变化，对于高等院校的建设已经不能单纯局限于科研与教学这两方面，更需要多领域、多元化地齐头并进。高校的经济活动正不断增强，面对数额巨大的运营资金，如何才能使这些资金得到有效的管理与运用成为高校的一大课题。分析高校内部会计控制制度的目的在于针对目前高校内部会计控制制度建设的现状，发现高校内控制度中大范围存在的问题，证明在高校内部建立完善高校内部会计控制的重要性，并在此基础之上构架高校内控的基本内容框架，提出必要的实施方式方法以及保障手段。

一、高校内部会计控制与企业内部会计控制的比较分析

尽管高校和企业在内部会计控制上很相似，但二者之间的经营性质和经营目的有着本质上的区别，这就使得二者之间在内控问题上实际也存在差异。第一，一般企业追求利益最大化属于营利性组织，而高等院校的经营属于非营利性公益事业组织，其最终目的是为社会培养人才而不是营利。而从内部会计控制的观点出发，企业对于成本收益和财务管理的重视比高校要高很多。第二，企业内部会计控制主体对于内部问题更加关心，原因在于企业内部会计控制水平直接关系到其自身利好，而校长以及党委负责人作为高校的内控主体，他们更加关注高校的教研水平，从而提高高校的社会知名度。高校重视的是社会效益，而企业则更多关注经济效率。第三，企业内控的业务较为系统单一，环环相扣，而高等院校的经济活动很复杂，牵涉面广，其主要经营科教活动与其他经济活动差别巨大，因此其内部会计控制也更加复杂。

二、国内高校内部会计控制的缺陷

(一)内部会计控制环境复杂。

1.涉及范围广阔。高校在具体的活动中涉及到的领域相当复杂，高校的经济活动不再局限于教育科研，而更多地接触到了基础建设、后勤保障、投融资等多个领域，这使得高校内部会计控制所要牵扯到的面积也更加广阔，如果在具体的财务工作之中，除了自身的财务内容还要涉及其他各类附属单位，这些部门单位的财务工作也要计入高校自身的内部会计控制之中。当前阶段下，我国的高校经济活动的控制远远达不到要求，是因为大多数高校没有架构完整的内部会计控制体系，而贪腐问题也就发生在这些经济控制不能达到预期的时候。还有很多高校的内部会计控制没有根据自身需求制定而是照搬企业内部会计控制来构建，从而不能完全应对高校特有的内控问题，因此高校在制定符合自身内部会计控制的同时，不仅需要考虑行业相关制度，更应该考虑是否满足自身的内控要求。

2.学术权力和行政权力的不协调。学术权力和行政权力的关系是相互制约、促进、相辅相成的，它们共同为高校的整体目标所服务，对行政权力的过分要求会影响到学术人的创造力与积极感，而过分懒散的学术权力也一定会损害大学效率与整体目标的完成。在国外很多发达国家，学术权力和行政权力二者之间是相互渗透又适当分离的，这样做的好处是两种权力得到互补，只有这两种权力得到应有的平衡，才能保证我国高校平稳快速的发展。我国在高校学术管理上有着严重的行政化倾向，学术权力难以体现，学术委员会的学术权力没有相关的法律来进行保护。高校内部两种权力的界限不清晰，两种权力相互纠缠，以至于在很多问题的处理上分工不甚明确，导致权力的相互越位。而国家法律所规定的高校学术权力主体——教授以及学术组织的作用并不冲突，只能是处于提供意见的地位，并没有得到真正的学术决策权。

(二)内部会计控制力度差。内部会计控制是内控的一个重要组成部分，更是高校内部会计控制的核心。所以我国高校需要更加完善的内部会计控制机制以发挥其在高等院校财务资料的真实性，保证高校资产的安全。内部会计涉及事前、事中及事后控制，目前高校对于实物的控制薄弱，事后记账过多，没有科学严谨的预算方式及事前事中的控制。由于高校内部会计的不完善、会计人员工作态度不严谨、内控激励措施的不全面，使得会计人员思维上有所倦怠，会计工作越来越随意，以至于部分会计人员精于造假，使得会计职业判断力变差，因此，想要提高内部会计的控制力度，必须要加强会计人员的职业道德素养，加强激励约束对策建设；在人力资源管理方面，我国高校更加看重教学人员的职称与学历，教学人员只进不出，缺乏淘汰制度，绩效考评不能做到合理公平，教辅人员搭配失衡，行政人员过多等问题。总之，我国高校的人力资源管理方式仍然处于引进管理，缺乏主动教育开发机制与独立体系。

三、针对国内高校内部会计控制问题的几点建议

(一)加强制度建设，提高会计控制力度。加强制度建设一是可以使会计信息更加真实，二是对于高校的会计行为的规范来说也具有重要的意义。三是可以从根源上消除腐败的现象，保证高校资金的安全。第一，高校领导层要从思想上加强对内部会计制度重要性的认识，建立负责人制度。这样可以对于高校的总体情况进行掌控，监督高校降低消耗，提高经济效益，解决会计控制的问题。第二，明确学校职责分工。我国的大学已经从纵向管理模式转变为横向管理模式，因此管理手段也要相应地发生改变，对于高校的管理工作必须分工明确，准确区分管理机构与监督机构，各司其职才能提高内部会计控制问题的解决。第三，强化预算控制。应建立完善的财务预算管理制度，严格进行考核分析与信息反馈，定期公布各部门预算执行情况。对于未完成的预算要追究原因，并且提出具体改进措施。第四，建立有效的激励措施。对于严格执行内部会计制度的人员提供奖励机制，并且要定期对他们进行考核，不断完善内部会计控制体系，从而实现内部控制的目标。第五，注重加强高校会计队伍建设，建立长效机制，加强对会计人员的职业能力、财务分析风险能力以及开拓创新能力的培养，提高高校会计人员职业素养。

(二)完善风险控制指标，降低高校财务风险。如今高校正在不断发展当中，为了防止高校扩张过度可能引发的财务危机，需要完善高校的风险控制指标，第一，要对可能发生的风险进行风险的识别，主要体现在科研经费的领域，要进行严格的监管，防止腐败现象的发生。第二，要对可能发生的风险进行评估，对于重大的风险必须尽早建立防范措施，将风险指数不断降低。第三，对可能发生的风险进行风险的控制，建立一系列控制程序，出具一系列的规章制度，要将风险扼杀在萌芽状态。第四，还可以参考企业的管理经验，对于高校内部还有附属企业一方面要明细财产的花销与来源，另一方面也要明确管理者的责任，从而降低高校的财务风险。

(三)建立内外部审计监督，解决会计控制问题。目前我国的高校根本没有建立审计监督体系，这也是腐败频发的一个重要的原因，只有高校内的机构进行互相的监督和制约，才能对于权力进行控制，杜绝滥权的现象，因此完善审计监督体系势在必行。可以建立内部审计体系，将审计人员单独划分出来，一方面内部的人对于高校会更加了解，上手也更快，另一方面也对于其他的管理者起到威慑的作用，因此审计部门必须具有独立权，不受领导的控制，才能保证审计结果的公正性。由于高校校内人员不足，单独划分审计人员可能会导致其他地方的人员安排不够，另外，教职工多多少少会对校领导持畏惧心理，身边的同事又都是熟人，会对审计结果有不良的影响。因此可以同时采用外部审计体系，选用专业的审计人才，与内部审计人员一同交流，双管齐下，着力解决高校内部会计控制问题。

(四)建设高校信息交流平台，提高部门工作效率。我国的高校普遍采取垂直管理模式，虽然便于管理，但是却导致信息交流不畅，而且也一直没有想出好的办法来解决这个问题，但是当今时代是信息化的时代，信息的获取与传递对于企业来说可能生命攸关，而对于高校来说同样必不可少，因此需要建设高校信息交流平台，通过这个平台，可以实现各种信息的快速传递，从而提高各部门的工作效率，也能够更好地实现监管，抵制滥权行为的发生，从而帮助解决高校内部会计控制问题，实现高校管理的信息化。

四、结语

当前阶段，高校内部会计控制缺乏合理性这一问题受到广泛关注，很多学者专家也在理论与实践上逐步开始相关的研究与分析。然而，目前国内外在这方面的研究更多地偏向于高校内部会计控制的探讨上，具备较强的概括性，却疏于操作，缺少直指高校内控的相关法律法规来进行专业的指导。因此，本文采取理论与实践相结合的研究方式，以便能够更好地为高等院校的内部会计控制管理提供意见参考，促进高校事业的发展。