竣工结算审计工作的主要问题分析与对策

焦江艺

湖州南浔城市投资发展集团有限公司 浙江 湖州 313009

1、前言

近年来，全国各地的建设项目蓬勃发展。从使用资金成本监测项目支出的角度出发，有必要对项目的结算进行全面审查，以防止审计过程中出现漏洞。但是，在实际工作中，如果做好以下几点，有利于优化项目建设的全过程，提高项目建设的经济效益。

2、送审资料的完整性和规范性待提高

作为一家区级建设单位，目前我单位项目类别多样，送审金额大小不一，数量繁多，导致送审工作繁杂，以我单位2018年送审工程为例，送审金额500万元以下的有205个项目，其中送审金额50万以下项目就有137个，零星工程很多且资料不规范者居多。送审金额500万以上（包括500万）有59个项目，其中送审金额超5000万项目3个。工程项目数量居多，且大小不一，从资料管理上来说工作量巨大。“送审资料”即经工程管理部门收集、确认、签署审核意见的各类建设投资活动信息的书面资料，是审计证据的重要来源，是实时、完整记录建设工程运行过程中所有业务活动的一个载体。只有通过这个载体，审计才能在事后控制中对已完成的建设工程各主要阶段以及重要环节进行客观的检查与评价。送审资料必须完整、规范、真实可靠、合法充分，这样才能确保审计的效率及投资控制的效果。一般送审资料包括如下：

2.1 前期文件：

（1）项目立项文件

2.2 合同文件：

（1）施工合同及附件、协议书、补充协议

（2）中标通知书

（3）招标文件及招标工程量清单、

（4）招标答疑纪要

（5）投标文件商务标

（6）投标文件技术标

2.3 原始资料

（1）质勘察报告

（2）原始地貌标高测量记录、施工后甲方委托的第三方测绘报告

（3）图纸会审纪录

（4）开工及竣工报告

（5）交工验收记录或竣工验收证书等。

2.4 技术资料

（1）施工图

（2）承包方、发包方、监理方按规定签字认可的竣工图纸

（3）经审定的施工组织设计、施工方案或专项施工方案

（4）隐蔽工程验收记录

（5）基础工程打桩记录、安装工程调试记录、质检资料及报告

2.5 造价资料

（1）承包人编制的结算书

（2）工程量计算书

（3）用于工程的材料、设备选用通知单

（4）材料设备单价审批表

（5）设计变更单、工程联系单

（6）现场签证单

（7）与工程结算有关的“发包方通知、指令、会议纪要、往来函件、工程洽商记录等”。

对策：针对以上送审项目种类多，资料繁杂，我单位采取了资料在送审前，负责送审的部门向工程管理部门每人抄送一份送审资料清单，如工程管理部门通过参照清单，符合送审资料清单要求的即可送审，不符合送审资料清单要求的及时收集补充资料。接收送审资料的工作人员也可采用“预审核”环节，对送审资料进行预审核，主要对送审资料的完整性和有效性进行检查，为后续项目审理奠定基础。也可根据项目的不同类别，比如：市政、桥梁、交通、房建、绿化改造、设备安装等建立不同的电子档案管理。送审项目电子资料的收集也很必要。比如：商务标、结算文本需有品茗版本，施工图、竣工图须有CAD 版本，这样对以后审计效率的提高有所帮助。

3、审计证据管理收集过程费力耗力，如何解决

建设工程竣工结算审计的基础方法是以书面的送审资料（包括一些电子影像资料）为主要依据，辅以对现场的查勘、测量、验证以及审计过程中的对账、校验等相关工作。在对项目审计实施的过程中，由于当初送审资料的不齐全或者不规范而影响到了项目结算的金额，工程管理部门或者施工方往往会提出进一步补充资料的需求；审计部门也会要求工程管理部门对某些约定俗成、含糊不清的表达事项再作补充说明。比如：一些工程联系单上，建设单位在签署意见上往往以“最终以审计为准”为结束语或者单独签署这一句，存在含糊不清的说辞。在审计实施的过程中，就会产生一些针对这些表述不清的书面资料，比如：“工程量确认单”、“工程结算审核查询单”、“工程造价咨询报告征求意见函”等，在协调审计的过程中，也会随之形成各类审计的通知、工作联系函等文本资料。

为了能实现以上大量繁杂的审计依据的准确性、快速传递以及妥善保管，如果缺乏科学有序的流程管理，将会导致各类审计证据资料丢失、遗失、时效性不够等各种事故发生，从而对审计工作的准确性、效率上产生很大的影响。

对策：一可在工程施工中进行事中控制，注意审计时效性，在实际工作中，工程送审往往在工程竣工结算且资料完整的情况下送审，送审时间的滞后，常常带来施工现场已看不到，或者施工管理人员更替变动等，常常使审计证据缺失，补充资料不及时等导致审计周期拉长。为了减少以上问题，在施工过程中，对于每个施工阶段的工程资料都有专人收集、整理、复核，其中复核这个过程，要具备时效性，比如设计变更的顺序、联系单的时效性、会议纪要的完善性、工程量签证单真实性等，要及时去工程现场或者与工程管理部门沟通，保证工程施工资料的真实性、时效性、及时保存施工过程中的一些影像资料来减少施工过程中审计证据的缺失。

二在工程竣工后，采用事后控制的方法，实行相互交叉审核机制。为了提高审计结论的准确性，竣工结算在出具最终审计稿前由不同审计单位对该项目的审计稿进行复核，或者由甲方的专门负责审计方面的人员进行审计复核，如果复核出来误差在百分之几以内（具体由审计局与建设单位考量商定），可有奖罚制度。例如对于复核下来无误差的审计单位给予奖金奖励。对于复核下来误差超过一定范围的审计单位，予以取消审计资格等惩罚措施，来控制审计单位的结算审计准确度。

4、审计裁量权不易制约，如何控制

在建设工程竣工结算审计过程中，审计人员在审计任务的顺序安排上、审计时间的安排上、审计人员与施工方、协审人员的沟通上以及工程造价的专业判断等方面，都具有一定自由的裁量权。这个裁量权的运作空间与范围，很大程度上取决于审计人员的专业素养和职业道德以及对自由裁量的掌控程度。

对策：对此，审计部门需要建立相应的制度、规则以及程序来约束审计人员。如果此处存在漏洞，就会给个别审计人员可趁之机，利用自由裁量权和主观随意性的审计行为，谋取不正当利益，为工程竣工结算审计带来不公平不合理的审计结果，也会直接影响建设单位的投资效益。

一可以利用将审计结果让不同审计单位交叉复核的方法，起到相互制约相互监督的作用，让审计单位彼此之间的自由裁量度在一定的限制内。

二可以通过聘请专业素养良好的外部专家，如工程审计的任务越来越重，而内部审计人员又不具备这些领域的专业知识，可通过聘请外部专家提供工程审计专业服务。建设单位或者审计部门对专家的独立性、客观性、专业性等方面进行监督管理，外部专家受到职业道德的约束，以诚信谨慎的态度履行工作职责，并对其工作负责。

结束语：

因此要做好结算审计工作，不是从工程竣工，资料送审开始的，而是贯穿整个工程施工过程，需要在各个不同的环节，把握不同的要点，从开始的工程施工资料收集、整理到后期的编制，以及审计人员的专业水平、职业道德等都会对结算审计造成一定的影响，所以从不同要点中找到突破口加以控制，让结算审计效率提高，尽可能的公平公正，使建设单位资产效益最大化，使建设资金发挥到最大的实处。