管理会计在金融企业的应用—以D公司为例

胡莹

摘要：本文介绍了D公司在國家大力发展管理会计以及金融业发展遭遇“寒冬”的客观背景下，在财务部增设管理会计岗位，加强对成本费用的掌控，实行全面预算管理，以实现内部价值创造，借此为金融企业实行管理会计提供借鉴。

关键词：管理会计;金融企业;价值创造

一、金融企业应用管理会计的背景

（一）应用管理会计的宏观背景

建国以后我国实行的是计划经济，企业无需进行过多的内部管理。随着计划经济弊端的涌现，我国实行改革开放，大力发展中国特色的社会主义市场经济，1978-2018年历经40年的艰苦发展，市场经济逐渐发展完善。在充分竞争的市场经济下，企业内部管理的重要性日益凸显。以服务于企业内部管理为主要目标，通过融合企业财务信息与业务活动，为企业决策提供支持的管理会计开始受到关注。但由于发展较晚，管理会计在我国的并没有形成完整的理论与应用体系。党的十八届三中全会对全面深化改革进行了全面部署，财政部于2014年发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，并于2015年发布了对指导意见的系列解读;2016年正式出台了《管理会计基本指引》，2016-2018年持续引发各项具体指引的通知，由此可见，管理会计在企业的应用已是大势所趋，是企业发展的必经之路。

（二）金融业的现状

2018年中国资本市场遭遇寒冬使得金融企业发展受限，据《2018-2023年中国风险投资行业市场前瞻与投资战略规划分析报告》统计数据，2018年上半年，国内VC/PE完成募集基金数量为425支，同比下降19.51%;完成募集基金规模341.2亿美元，同比下降74.59%。2008年全球金融危机已经过去10年，在经历了互联网金融的高速发展后，金融业此次的寒冬更是一次行业发展的调整，加之监管强度的进一步加大，此次金融寒冬并不会很快结束。在发展艰难之时企业如何依靠自身实现价值创造对企业实现可持续发展具有重要意义。因此金融企业需要通过实行管理会计，加强对企业内部成本费用的监管，推进企业内部结构调整完善，加强自身发展实力，顺利应对行业的变革与发展。

二、企业介绍

D公司是一家金融企业，其主营业务是受托管理股权投资基金，从事投融资管理以及相关业务。D公司机构设置包括前台业务部门以及后台支持部门。前台部门根据具体业务的区别分设PE（私募股权投资），VC（风险投资），RE（地产投资），MC（基层基金）以及FI（固定收益投资）;后台部门包括ADMIN（行政部门），LCR（法务与合规部门），FIN（财务部门），PA（公共事务部门）以及IT部门。2018年受到宏观环境的影响，公司业绩整体下滑，管理层经过讨论后当机立断在财务部新设管理会计岗，招聘了具有数据分析等工作经验的人员，与财务会计两条线并驾齐驱，以期通过科学化的管理，实现内部价值创造。

三、管理会计的具体应用

（一）加强对成本费用的监控

财务会计的主要工作是进行核算，管理会计工作的开展则是以财务会计核算的数据为基础。因此数据分析的员工首先需要对企业财务会计工作进行了解，明确账务处理过程以及原则，了解企业财务数据代表的业务实质。随后就是对数据的分析过程，金融企业不同于一般的制造型企业，没有传统意义上原材料的耗费，D公司前台业务部门的工作内容分为两部分：融资部门进行资金的筹集，投资部门进行资金的使用;因而其主营业务成本主要是前台业务人员为了具体的项目发生的相关费用，包括差旅费，本地交通，交际应酬等;期间费用则主要是管理费用，D公司管理费用主要分为两部分：一部分是前台业务部门发生的未能计入具体项目的费用，日常维护性质的出差，交际应酬等;另一部分则是后台部门发生的费用。主营业务成本由于发生时归属明晰，在进行成本分析时不会产生较大的争议;管理费用由于发生时并非是出于某个具体的项目，以往按照项目核算时并未进行分配;但在融资难的背景下为了更大程度的提高资金使用效率，提高回报率;同时为了避免前台业务人员为了制造虚假的项目回报，通过在费用报销时不选项目，将应该计入成本的支出费用化，管理层需要更加精确的项目成本核算。

D公司的管理会计在对管理费用中前台部门费用的分配中使用了作业成本法基本原理，作业成本法的基本思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。作业成本法强调动因归集，因此分配的都是能够以合理的动因追溯到相关业务部门的费用。前台人员发生的管理费用—差旅费以及管理费用—交际应酬费都是能够以合理直接的动因归集到具体项目，对于这两项费用，以维护费用发生的直接对象投资过的项目作为分配的动因，首先建立完善出资人与项目的明细表，对于管理费用中交际应酬费，单个投资项目将相关费用计入相应的项目;存在多个投资项目时则按照不同项目的投资金额为比例进行分配计入。

对于管理费用中后台部门所发生的费用，由于是支撑整体运行，并未进行分配，在分析时更加注重费用波动的合理性，以往只是由财务会计做完账后进行简单的对比分析，整体上并未发现异常，单设管理会计岗位后，分析的更加细致，例如在房租物业的分析中具体到每一个工位应承担的费用，作为办公选址议价的重要参考。后台费用中有很大一部分是企业员工餐费的报销，2018年上半年管理费用-餐费支出达到了二百余万，以往都是整体费用直接在月份或是季度比较，由于基数大，比较发现波动并不异常，并未引起重视，但今年按照部门和人员进行费用归集分配后，对比发现员工间费用差异巨大，进而揭示出利用餐费报销获取私利的情况。对问题员工以及部门进行沟通后，下一个季度的餐费有显著的下降。

（二）实行全面预算管理

以往D公司的预算都是由财务经理根据当年费用总体发生情况对当年的预算进行调整后给出下一年的费用预算，今年设置管理会计岗位后预算工作就由管理会计全面负责。管理会计在对公司的成本费用进行详细分析后，首先对不合理的费用承担进行了调整，例如PA公共事务部中有一部分费用预算是数据库的费用，但显然数据库是前台业务部门使用收益的，应该按照使用的频率进行分摊，该部分的预算就需要进行调整;其次对于部门每年应该发生的费用若由于特殊原因当年并未发生，在下年预算管理中也需要酌情考虑，不能因此删减部门预算。由于管理会计岗位设立较晚，今年预算制定的工作中仍然使用的是增量预算，与往年不同的是，在使用基期数据的前提下，管理会计对金额较大的费用支出合理性进行了关注。MC部门每年都会支付一定金额用于供应商信息维护，但调查后发现这部分费用在PA的对外维护中也存在着相似的支出，MC的这笔费用就不应另外再行支出，由PA部门统一支出后在部门间进行合理的分配，因此调减了MC的预算。管理会计制定的公司预算更加合理。

四、启示

管理会计原理的提出虽然是基于制造业企业，但其中先进的管理理念仍然值得金融企业进行思考以及学习应用。D公司在对客观情况进行分析后毅然设置了管理会计岗，虽然时间不长，成效并未完全凸显，但无疑这是一次符合企业发展的正确选择，也给其他金融企业提供了经验以及借鉴：

首先，金融业企业需要对管理会计树立一个正确的认识，由于金融业企业业务的特殊性，使得一般制造业企业核算方法在金融企业适用时会存在偏差，但管理会计是处于企业内部管理的需要而发展起来，是对企业管理的优化，因此管理会计的核心思想应该得到金融企业的重视，并结合自身的实际情况加以应用。

第二，在人员的选择上，要想真正发挥管理会计的价值，应该单设相应的岗位，选择具有相关专业资历的人员，不应依赖财务会计人员兼顾相关的工作，原因在于賬务处理的人员再去分析自己处理的结果，很容易囿于处理流程，认为一切都是顺理成章，水到渠成，且缺乏专业的管理会计思想，并不能发现其中存在的问题，由相应岗位的专业人员在理解财务处理流程的基础上以客观的角度而不是参与者的角度看待企业发生的各项业务活动，对业务活动，账务处理以及最后的结果都能有一个正确清晰的判断，为分析奠定基础，并辅之以专业的管理会计的思想以及方法，最终实现内部管理的目标。

第三，财务人员需要有相应的话语权，过往财务会计只是核算工作，并不能进行任何的价值创造，在企业中并不能受到重视，需要业务部门人员配合的工作开展的比较困难;管理会计要实现企业内部的价值创造离不开与企业业务活动的结合，管理会计工作的展开需要业务部门的配合;因此管理会计需要得到企业管理层的支持，管理层应当对企业管理会计工作的开展给予充分的肯定与支持，管理会计也需要把握机会，充分利用管理层的重视与支持发挥出价值创造功能。

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