浅析艺术类高校成本管理的现状与建议

摘 要：艺术类高校是国家教育体系中重要的组成部分，对培养高素质的艺术人才起到了重要的促进作用。成本管理一直是艺术类高校管理中的薄弱环节，管理现状不尽人意，具体概括为“四缺”。一是缺少强化成本管理的动力；二是缺少成熟的成本管理的理论研究；三是缺少完善的成本核算会计制度；四是缺少合格的成本管理和成本核算的专业人才。基于此，本文浅析了艺术类高校成本管理的现状，并提出加强和改进成本管理的建议。

关键词：艺术类高校 成本管理 改进建议

近年来，随着艺术类高校办学规模的日益扩大，资金规模逐年增加，资金来源呈现多元化发展态势，其成本管理问题越来越受到社会各界的广泛关注，它也成为了影响高校发展的重要因素。因此，优化成本管理是促进艺术类高校改革，提升其管理的质量与效益的重要措施，是可持续发展的重要保证。一方面，可以促进资金的合理利用，提升其利用效率，减少资金浪费，保证资金安全完整使用，促进其预算与执行的对接，为教学、科研及设备更新等提供充足的资金支持，使高校回归教育之本，为社会主义现代化建设培养充足合格的人才；另一方面，也是对学生权益的一种维护。学生是高校教育的接受者，成本管理的科学与否、水平高低与学生的自身利益密切相关，完善成本管理可以为学生提供更优质的教育资源，更优良的教学设备，更适宜的教学环境，推动其科研能力与学术水平的稳步提高，这也是完善高校成本管理的重要推动力。

一、现状和问题

为提升艺术类高校成本管理的水平以期取得良好的社会效益和一定的经济效益，应对其成本管理的现状作出判断并分析存在的问题，思不足而后进。现阶段我国艺术类高校在成本管理方面存在着许多不足，主要体现为以下几个方面：

（一）成本管理意识淡薄，强化管理的动力不足

由于艺术类高校资金来源主要是政府财政拨款，高校自主使用，这种模式会导致高校缺少强化成本管理的动力。除此之外，还有其他部门因需要而拨付的专项拨款，如音乐教育进社区、高雅艺术进校园等款项。此外，还有一部分企业源自于文化建设的需要提供的捐赠款。目前，这些款项基本上能保证教学、乐器设备配置和外出演出交流等需求。由于艺术类高校属于事业单位，成本管控水平与其自身利益的相关性较低，对成本管理的认知和管理水平较弱，从学校领导到全体师生，从资金管理者到资金使用者，没有资金的拮据感。因此，对于加强和提高成本管理的意识几乎为零。由于政府部门不是高校的管理者，对高校的具体资金需求等缺乏准确估计，造成项目资金的盈余或是短缺。资金需求与供给的不对称性降低了其提升成本管理效率的积极性，上级主管部门也未对艺术类高校提出成本管理的具体要求和相应的考核制度。

（二）成本管理理论研究不足，导致缺少成本管理体系和配套的监督体系

由于艺术类高校是非营利性的单位，主观上没有强化成本管理的紧迫性，客观上也缺乏较深层次的成本管理理论研究来支撑。成本管理目标不明确，成本管理对象难以确定，具体细化的成本管理规范制度和实施程序似有似无，成本管理形同虚设。成本管理理论研究的缺失，也导致了配套的监督体系的缺乏。从上而言，政府对高校进行直接拨款，对资金的具体使用范围、资金流向、资金的剩余或短缺数量等缺少后续跟进与监督。成本管理的目标不明确，对象不确定，缺少明确的步骤与规范。从下而言，高校内部的监管体系不够完善，各部门工作人员对资金的规划、决策使用过程缺少监督，导致资金利用过程可能出现灰色操作，滋生腐败，降低资金的利用效率。这也是高校成本管理过程中必须关注的一个重要问题。

（三）成本核算制度不完善，成本核算约束过软

近年来，政府部门虽陆续出台事业单位管理的相关政策法规，但归根结底缺少完善的符合高校成本管理特点的成本核算的会计制度。高校的收入核算原则是以收付实现制为主，而成本核算的基本原则是权责发生制，易造成收入与支出的核算原则不统一，收支不匹配，计算不正确。另外，还存在几个需要明确的问题：一是成本核算对象的确定。目前，是以全部收入项目作为成本核算对象，但艺术类高校时常会有举办各类艺术节、对外演出交流等预算外的收入。如果单独将预算外收入作为独立的一个项目来核算，难免与日常预算项目有重叠交叉之处。二是收入的确定。有些收入是跨年度的，按现行的收付实现制原则来核算显然是无法在一个会计年度里核算。另外，由于收入来源的多元化，如果将每一个项目作为独立成本核算对象又太繁琐。三是成本支出核算的确定。多种资金来源渠道涉及多个项目名称，而成本支出部分有些能独立区分，有些则是掺杂在一起无法精细的划分，有些共同性的费用，如钢琴调律费、乐器维修费、管理和服务人员的费用分摊等均是棘手的问题。四是收支结余和不足的处理。再精细的预算也无法做到分毫不差，存在结余或不足是正常现象，但要推行成本核算，結余归谁所有，不足由谁负担，无法具体区分成本收入的受益者，成本支出的使用者，这些问题都有待于进一步研究。因此，收支结余难以一一对应处理。五是固定资产的折旧问题。现在高校还未开展固定资产计提折旧工作。按照成本核算的要求，固定资产的折旧额要进入成本支出，但一直以来固定资产未计提折旧，其资金补偿直接由经费收入中全额支出。固定资产折旧的关键问题是折旧年限、残值额等标准由何部门确定应予以明确，如果同一件固定资产各个学校规定有所不同，就失去了共同的标准，成本负担也就无法统一。六是资产规划及配置不合理。艺术类高校系、处、职能部门众多，运营过程复杂，涉及到教职工、学生以及管理者等多个方面。在如此复杂的环境条件下，相关部门对资产的利用以及预算的配置等会出现不合理现象。可能会出现同一资源重复购置、购置资源利用程度低等问题。同时，内部组织机构设置冗杂、工作人员数量过多不仅会降低其运转效率，也会增加在人力资源方面的成本支出，不利于成本管理的科学化与高效化。以上六个问题都会影响成本核算的准确性和完整性。

（四）缺少成本管理和成本核算的专业人才

成本管理和成本核算专业人才的不足，大大降低了艺术类高校成本管理和成本核算应具备的高度。由于成本管理与成本核算与高校其他管理和核算并非同一口径，就需要具备专业知识的人员来操作。艺术类高校成本管理内容繁琐，过程复杂，对专业人员的工作素养及能力要求相对较高。但是现阶段，高校内部普遍对成本管理的重视程度不高，缺少成本管理和核算的专业人才。成本管理过程中缺乏专业知识的支撑，易出现管理不合理、不科学的现象。在招聘相关工作人员时对其成本管理能力与水平的考察程度不足，导致了工作人员的成本管理能力与工作需求不匹配，降低了高校成本管理的质量。同时，由于缺乏专业知识背景，在处理成本管理细节时，例如在制定艺术类高校支出预算以及明确资金流向时就会有所疏漏；由于工作经验不足，在遇到突发情况时对问题的处理不及时、不专业，致使成本管理工作失控。

二、加强艺术类高校成本管理的建议

（一）提高成本管理意识，出台配套奖惩机制

首先，藝术类高校的全体师生特别是领导干部要牢固树立成本管理意识。成本管理工作的好坏并非与己无关，是与学校的兴旺发展息息相关，应采取有力措施，促进和强化师生、管理人员的成本管理意识。其次，上级主管部门应制定相关的成本管理制度和考核评价的办法，并出台配套的激励机制，奖优罚劣，共同促进高校成本管理水平的提高。

（二）开展成本管理研究工作，建立完善配套监督体系

艺术类高校的成本管理有其特殊性，成本管理也有其特点：一是资金来源多元化，二是教育成本较高，三是管理项目较多，四是涉及范围较广。因此，应针对其特点进行理论探讨，建立一套切实可行、符合艺术类高校管理特点的管理方法，必要时可聘请相关专家、学者开展成本管理的探索及研究工作。探讨成本管理的理论，不能将其束之高阁，要勇于实践，边实践边修改，在此基础上，建立完善成本管理的配套监督体系。监督的欠缺或不足是造成成本管理不合理的重要原因之一。针对这一问题，国家、社会、学校内部以及教师、学生、管理人员应加强监督，让高校成本管理在阳光下进行，减少灰色操作。具体做法如下：第一，政府在进行经费拨款时，应指派工作人员对高校的财务状况进行了解，最大程度上保证高校资金供给与需求的有效对接。同时，应加强对资金使用过程的监督，要求高校就资金的流向、剩余或短缺的情况定期上报，有关部门对其资金的使用情况进行核查，指出不合理的情况，以保证资金的合理使用。第二，高校内部应加强对资金使用状况的监督，可以设立专门部门，负责定期核算资金使用数额及资金使用效果，提升资金的利用效率。同时也可建立奖励机制，对积极举报资金使用不合理情况的教职员工给予奖励，提升教职员工监督管理的积极性，形成自下而上的科学监督体系，为高校改进成本管理提供内生推动力。第三，高校教师和学生作为高校资金使用的直接体验者，他们的监督对促进成本管理科学化发展至关重要。学校可在官方网站上开通相应举报监督信箱，为广大教师和学生进行监督提供便捷，促进高校资金使用监督方式的多元化和全方位化。

（三）建立健全适应艺术类高校管理特点的成本核算制度

首先，要针对资金不同来源确定成本核算对象。较好的办法是按预算内、外来区别确定，混在一起会导致核实不清无法确定责任，分的太细又会带来核算的繁琐。因此，在核算对象确定后收入的归属和支出的分类也就迎刃而解。对于共同性费用要确定一个科学合理的分摊方法。为保证成本核算的一贯性，分摊方法一经确定则尽量不予变动。收支的结余也应按照成本核算对象进行结转，对于固定资产折旧要依据相关规定进行核算。其次，促进预算编制与预算执行对接。预算编制与预算执行是高校进行成本管理的重要步骤，我们应促进预算编制与预算执行的对称性，为成本管理奠定基础。一方面，高校各职能部门在预算编制的过程中应积极进行调研，提升预算的精准性与可行性，了解艺术类高校现实的固定资产利用状况，使资金流向与购置资产的需求相匹配，减少预算支出的不协调性；另一方面，预算执行过程应严格遵循预算编制的标准与细节，防止预算执行过程中购置固定资产种类等出现偏差，实现预算编制与预算执行过程的严格、缜密对接。但是，由于环境、风险等情况的存在，预算编制可能会出现一定的偏差。这就要求相关专业人员在预算执行过程中应审时度势，不断调整，在实践的过程中促进预算编制与预算执行的对接。同时，在预算编制与预算执行过程中也应提升各部门的工作效率，加快资金审批与下达过程。现阶段，由于少数职能部门工作效率低，资金的审批耗费时间过多，导致之前调研的环境、条件等发生改变，与现在的大环境相悖，降低了预算编制的准确性，造成预算利用不合理，甚至是资源浪费。同时还直接导致预算执行难度的增加，执行过程中遇到的阻力的增大，降低了工作人员的工作效率，形成一个恶性循环，不利于高校进行成本管理、优化资源配置与提升利用效率。第三，为提升成本管理的水平，艺术类高校应从成本源头入手，优化资源配置，提升现有资源的利用效率。在使用资金购置资产时，应与其实际需求相对接，学校内部的资产管理部门对各部门需要的资产进行统计。例如乐器设备、桌椅等资产，做到资源的供给与需求相对应，避免出现无用资产过多的现象。同时，相关部门也应对闲置资源进行统计，避免出现资源重复购置的现象，对于有使用需求的闲置资源，应给予充分利用。建立闲置物资共享平台，各系、处部门间通过沟通协调，将闲置资产调拨给有需要的部门使用，减少不必要支出，提升现有资源的周转速度，增强学校资金的利用效率。对于已达报废年限的固定资产，应聘请资产评估专家对其进行评估，评估后对应报废的资产出具报废说明书，再通过具有回收资质的回收公司对其进行回收。除资产外，学校也应削减不必要的人力资源支出。例如，可以取消多余的部门设置，将工作内容相似的部门进行整合等，避免因部门冗杂造成工作效率低下，增加成本支出。闲置资源的利用、人力资源开支的缩减可有效地减少不必要的资源浪费，从节流方面减少成本支出，缩小成本管理的范围，降低管理难度，从而提高了成本管理的效率。

（四）培养成本管理和成本核算人才

专业人才是进行成本管理的主体，针对目前部分工作人员专业知识不足的问题，应积极提升其工作素养与水平，为成本管理提供人才支撑。具体可以分为以下三个方面]：首先，可以定期开展成本管理培训，邀请业内专家讲授相关知识，完善工作人员在成本管理方面的知识体系，为进行成本管理提供专业知识背景。其次，相关部门应定期组织召开成本管理研讨会，由富有经验的专业人士对新入职员工进行培训，讲解成本管理过程中容易忽略的细节以及遇到突发情况时的恰当做法等。通过经验交流，防止他们因工作经验不足引发工作事故等。最后，定期对其进行绩效考核，提升他们对成本管理的重视程度与警惕性。在招聘新入职员工时，也应重视其在成本管理方面的专业知识、工作经验等，缩短工作适应期。同时，在部门内部设立专家团，遇到疑问时可以寻求帮助，提升成本管理方面决策的科学性，减少因能力欠缺造成的成本管理的不合理。除此之外，相关工作人员也应积极培养自身的责任意识、主人翁意识，主动提出能够促进工作方式的良好建议，促进成本管理方式的科学化；当发现贪污等损害公共利益的情况时主动举报，减少国有资产的损失和流失。

成本管理对艺术类高校日常的管理与运营产生深远影响，我们应注重高效管理，促进成本管理方式、体系、制度的革新，不断提升艺术教学质量，为国家培养高素質的艺术人才，进一步提高全民的文化和艺术素质。

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（李萌，中央音乐学院计财处）