高校财务内部控制问题探析

张雪兰

（山西大同大学计划财务处，山西 大同037009）

随着我国科教兴国战略的不断深入实施，高校数量大幅的增加，招生规模不断扩大。目前，据教育部2016年的统计数据，我国共有普通高校2596所（包括独立学院266所），比上一年度增加36所，普通本专科招生748.6万人，比上年增加10.8万人，增长1.5%。随着高等教育规模的不断扩大，我国对于教育的投入也在不断加大，因为高校各类经费的来源多元化，使用目的多样化，高校财务管理和审计面临着巨大的风险，并且，各类问题层出不穷，在物资采购、基础设施建设、后勤保障以及科研经费利用等方面的经济问题频频发生，不仅造成了高校财产的大量流失，也严重影响着高校的发展和声誉。因此，对于高校内部控制问题的研究具有十分重要的现实意义。

一、高校财务内部控制的要素及相互关系分析

依据内部控制理论及我国高校组织结构和实际运行状况，笔者认为，高校内部控制体系的构成要素应当包括5个方面的内容，即内部控制环境状况、风险评价、风险控制状况、信息流动沟通和内部监督。高校的内部控制是一项系统复杂的工程，受到以上5个方面要素的影响和制约，任何高校都必须依据自身的实际状况，制定完善的风险评价和控制体系，适时动态的进行风险评估，对关键的风险点进行及时的控制，将隐患消灭在萌芽之中。而及时发现风险并得到有效的控制，就必须有信息的合理流动沟通，既要保证各个层面的教职工能够将发现的问题畅通无阻地反映并达到重视，又要实施有效的内部监督机制，从而有效的防范高校面临的各类经济问题的发生，杜绝科研经费的使用不当和专项经费的不合理使用。高校内部控制体系构成要素关系图如下所示：

图1高校财务内部控制体系构成要素关系图

二、某高校财务内部控制现状分析

（一）某高校概况 某高校是一所省属全日制综合类本科院校，其机构包括5个系统，党群工团系统在党委的直接领导下，纪检委全面监督党委办公室、纪检委办公室与监察室等9个部门；行政部门在校长的直接领导下共有校长办公室、人事处、教务处等11个部门；教学单位共有政法学院、教育科学与技术学院等20个学院；教辅机构包括学报编辑部、图书馆、档案馆等8个部门；附属机构有附属学校、附属医院和校医院。总体上来看，某高校的内部控制职能由审计处和财务处共同承担，有别于一些高校由财务管理部门独立承担内部控制的职能。为了支持教学科研活动，某高校内部控制的职能已经深入涉及到基建、后勤、采购、医疗卫生等多个方面。由于各个下属单位的性质差异性较大，势必带来会计制度和核算口径的不同，因此，给某高校的内部控制管理带来了一定的挑战。

（二）某高校财务内部控制现状 从内部控制环境总体来看，某高校的各个下属机构设置合理，职能分工明确，对于教职工关注的热点问题及时在学校网站和公示栏等进行公开，有较为完善的管理制度，包括各个岗位的工作人员考核、聘用、晋升、职称以及培训等管理办法。同时注重校园精神文明建设，加强师德和职业操守等方面的监督管理，为构建良好的内部控制管理奠定了坚实的基础。

第一，从风险评估管理来看，某高校招生规模日益扩大，结合学校实际情况不断引入高水平学者，办学质量逐步提升。但是，由于各个方面实际条件的制约，学校仍然面临着办学质量有待提升、资金短缺、不能按时清偿债务、缺乏专业的风险管理控制人员、没有完善的风险评估机制等诸多风险。

第二，从控制活动的现状来看，计财处构建了完善的职能管理体系，依照《会计法》《预算法》《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》《高等学校财务制度》《高等学校会计制度》的有关规定，加强经济核算，强化财务监督，保证学校持续、稳定、健康的发展。根据目前学校财务工作的具体内容，下设综合科、预算科、会计科、资金管理科、工资收费科等五个科室，职能分工明确，工作流程完善，并在学校网站公布各类财务信息。各类办事指南如下图所示：

图2办事指南分类图

第三，从内部监督来看，审计处是学校内部审计专职机构，在校长的领导下，依照国家法律、法规、政策对学校及其下属单位经济活动的真实性、合法性和效益性实行审计监督，独立行使内部审计职权，向学校领导负责和报告工作，接受省教育厅和审计厅内审机构的业务指导。通过审计，促进学校及其下属单位遵守国家法律法规，规范内部管理，加强廉政建设，维护自身合法权益，防范财务风险，提高教育资金使用效益，从而促进学校事业目标的健康发展。审计的重点是科研项目决算审签、财务收支决算审计、基本建设及修缮工程审计和党政领导干部及经济实体负责人经济责任审计，并针对各个审计项目构建了完善的审计工作流程。

第四，在信息沟通方面，为了保障师生及时获取自身相关信息的合法权益，提升学校工作的透明度，某高校依据相关法律法规政策等，通过学校网站、校园广播以及公示栏等方式和途径主动进行师生切身利益的信息公开，同时，各个院部和职能处室也在自己的子网站进行信息公开。但各个院系和行政处室虽都设置有意见建议箱和信息举报箱等，并定期召开教职工座谈会，基本上是流于形式，应付上级部门的检查或者出于上级部门的工作督导，并没有形成有效的信息沟通机制。

三、某高校财务内部控制存在的问题

1.风险评估机制有待完善

某高校在实际的工作中，更加注重财务收支和资金的管理监督，重在工作流程的规范方面，对于学校系统性的风险认识不足，未能针对整个运作体系构建适合的风险评估体系和科学决策的流程。随着招生规模的扩大带来资金管理难度加大、经济活动的日益繁杂和信息化程度提升带来的风险防控难度加大等因素，所面临的风险也开始不断凸显。

2.内部控制的监督力度不够

从内部控制监督的视角出发，审计处是某高校的内部控制监督的主管部门，目前包括两名处长在内7名工作人员，随着学校招生规模的扩大，经济活动的日益复杂化和业务多元化，承担内部监督职能的审计处工作压力与日俱增，而审计处的工作重点放在了重要岗位领导离任审计、重大基建项目的资金利用审核等比较敏感的事项之中，但是对于科研经费的利用、后勤活动监督等相对较弱，甚至成了走过场或走程序。因此，审计人员不足和工作相对繁多成为比较突出的矛盾，不能全方位的进行审计覆盖是内部监督需要改进的地方。

3.财务信息披露不足

在某高校财务公开的信息中，虽然相对于过去有了长足的进步，公开的事项也不断增多，但是，发布的信息多是新闻时事、规章制度、办事流程及工作动态等，教职工关注的财务信息和其他想要了解的信息尚未能公布到位。因此，各个部门的信息公布有待加强，计财处公布的财务信息有待完善。

四、某高校财务内部控制的改进措施

（一）健全风险评估机制 对于任何风险而言，能够识别评价是后期进行控制的必要前提和基础，因此，构建完善的风险评估机制对于某高校来讲很有必要。某高校应当遵循风险评估机制的要素原则并结合自身的实际，构建健全的风险评估机制，依据目标设定、风险识别、风险评价和风险控制的过程进行体系的构建，特别是重视风险识别过程，这是后期评价和控制的关键之所在。

（二）加强信息公布以畅通沟通机制 信息与沟通是健全某高校内部控制的纽带和桥梁，只有实现信息公布公开的全覆盖，不断增强信息的透明度，才能让教职工能够及时获取他们关注的热点信息，才能保证上下级和横向部门之间的及时沟通以提升工作效率。并且，促进有效的沟通才能让更多的教职工参与学校的监督管理，畅通问题反映的渠道和效率，及时的发现内部控制管理中的风险以便于得到及时控制。

（三）不断加强内部控制的监督力度 对于某高校内部控制监督的主管部门审计处而言，审计人员严重不足，审计人员不够是其在审计工作中面临的主要问题，因此，必须在保证审计部门权威性和独立性前提下，配备有充足的审计工作人员，保证审计工作任务的保质保量按时完成。并且，对于某高校而言，审计部门应当将内部控制监督评价工作与财务审计活动和业务检查活动更加紧密的结合起来，不断加大审计的力度和覆盖面，通过检查常态化、监督日常化、评价客观化和效果显著化来检验学校的内部控制是否健全，是否能够有效执行，对于发现的问题和风险及时进行解决处理，才能保证某高校内部控制活动的持续有效运行。

结论

高校内部控制是一个复杂的系统，其既不同于行政部门，又不同于企业单位，必须结合自身的实际，制定切合客观状况的内部控制管理制度并行之有效的执行，才能杜绝经济腐败事件的发生和经费的滥用，提升高校的风险防范能力。