上市公司合并报表应注重的问题

吕申梅

[提要] 对于很多上市公司来讲，在进行生产经营活动的同时，需要对报表进行合并，有利于上市公司更好地掌握自身的财务状况。因此，本文通过简要介绍目前上市公司合并报表的重要意义及存在的问题，进而分析产生这些问题的原因，最后提出完善上市公司合并报表的相关策略，以便为上市公司合并报表提供策略支持，有利于上市公司的可持续发展。

关键词：上市公司;合并报表;会计报表;公司报表

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2018年12月13日

一、上市公司合并报表的重要性

（一）对子公司进行统一管理。对于具有一定规模的上市公司来讲，旗下往往有很多子公司，母公司和子公司之间虽然是独立的经济实体，但是在进行财务分析和核算的过程中，需要进行报表的合并，从而能够使得母公司更好地掌握子公司的财务状况，有利于在未来做出对子公司资源投入的正确策略。

（二）子公司的盈利与母公司息息相关。虽然子公司在生产经营过程中可以进行独立决策，但是在盈利方面与母公司是息息相关的，因此对财务报表进行合并工作是必要的，可以从整体上显示母公司的生产经营情况，对母公司的未来投资进行更加客观的指导。

（三）政府监管部门的要求。母公司和子公司的利益是息息相关的，因此可能会出现两者为了共同利益损害其他企业利益的现象，因此很多政府监管部门为了避免这一现象，更好地规范社会主义市场经济的秩序，在对母公司的财务状况进行调查时，必须要将母公司和子公司的报表进行合并，从整体上看相关的财务信息，避免被某一些报表的内容欺骗。

二、上市公司合并报表存在的问题

虽然对于上市公司来讲，合并报表具有非常重要的意义，然而很多公司在报表合并的过程中依然存在问题，主要体现在：

（一）上市公司对报表的合并范围不够明确。很多上市公司，尤其是一些大集团除了自身的生产经营活动之外，还可能会投资很多子公司，甚至投资海外公司等等。因此，就会导致很多规模较大的上市公司，在对财务报表进行合并的过程中，合并范围不够明确：第一，母公司的子公司本身可能也是上市公司，也会进行多种投资经营活动，然后子公司也需要与自己的子公司进行报表合并工作。如果一个上市公司存在很多层级，就需要报表进行一层层的合并，合并工作不仅非常繁重，而且如果一个地方出错可能会导致整个报表存在问题;第二，上市公司在处理母公司和子公司财务报表的过程中，可能会出现很多意外现象，例如：交叉持股的问题、股权的变动问题等等，同时合并财务报表也与公司的持股现状相关，很可能会导致财务报表合并范围不清楚的现象出现。

（二）“控制”的定义不够明确。对于上市公司来讲，需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，前提是母公司对子公司具有一定的控制力。而目前我国对于“控制”这个词的定位还不够明确：第一，母公司需要满足什么条件才能够对子公司进行“控制”，才需要将报表进行合并，控制概念的不清晰导致有些上市公司进行报表合并，而有些上市公司则没有进行合并。这就使得监管部门的监管行为比较被动，无法更好地掌握上市公司的运营情况;第二，我国社会主义市场经济的发展时间比较短，因此在进行上市公司合并财务报表的过程中，借鉴了很多其他国家的经验，尤其是对于“控制”一词的界定。但是，由于我國是特殊的社会主义市场经济体制，从而导致很多其他国家的经验并不完全适合我国的上市公司，从而导致了上市公司合并报表中的一些问题。

（三）上市公司合并报表的真实性有待考究。对于上市公司来讲，由于需要将母公司和子公司的报表进行合并，因此其报表的真实性非常重要。而报表的真实性主要体现在完整性和正确性两个方面，但是很多上市公司报表的真实性还有待考究，主要体现在以下几个方面：第一，合并财务报表后的正确性难以验证，类似于上文提到的，很多母公司可能拥有多个子公司，而子公司还可以作为集团，下面存在更多的子公司，因此会导致合并报表的层级过多，其正确性和真实性难以验证;第二，上市公司归根结底是以盈利为目的的，因此很多上市公司在进行财务报表合并的过程中，故意将一些不利于公司发展的信息隐藏起来，仅仅合并那些有利的信息，导致财务报表的信息不够完整，从而让自己的财务报表看起来更有吸引力，增强公司管理者和投资者的信心;第三，很多上市公司为了确保自身的利益，在进行财务报表合并的过程中，故意将一些消极的信息说的比较模糊，对于一些有歧义的地方并没有做出明确的解释，可能会引起投资者的误解。

三、上市公司合并报表完善策略

根据以上分析和论述可知，合并报表对于上市公司有着非常重要的意义，但是上市公司在应用合并报表时依然存在很多问题，使得监管部门无法对上市公司的行为进行监督，同样也不利于上市公司未来的发展。因此，笔者提出以下几点建议：

（一）明确规定上市公司合并报表的范围。由于会计准则的不断变更，导致上市公司合并报表的范围有着不同的规定，因此为了更好地使上市公司进行报表合并，就需要统一相关的规章制度，并且明确合并报表的范围：首先，界定上市公司母公司和子公司的范围，主要是以实际控制为主，这也是很多西方国家对上市公司应用合并报表的前提。实际控制的界定，能够使得上市公司对真正控制的子公司进行报表合并，而其他的简单性投资的子公司报表可以不纳入到合并报表的范围;其次，对于子公司而言，需不需要与母公司的报表进行合并，也是需要以实际控制为界限，了解母公司对子公司的生产经营活动、投资决策等方面是否有真正的决策权，才能够更好地判断报表是否需要合并，从而采取对应的措施。

（二）对合并报表的真实性进行监督。对于上市公司而言，不仅仅需要做到合并下属公司的报表即可，而且还有责任确保合并报表的真实性。因此，国家政府和社会人员都有责任对报表的真实性进行监督，对合并报表的真实性进行监督，可以考虑以下几点策略：第一，增加合并报表真实性的监督主体，如果仅仅依靠监管部门对上市公司报表的真实性进行验证，可能需要耗费大量的人力物力，甚至影响监管部门的正常运作。而上市公司合并报表的真实性不仅仅会影响监管部门维持正常的市场经济秩序，而且可能会影响投资者的决策。因此，可以引导投资者对上市公司合并报表的真实性进行监督，对其中存在模糊的地方进行问询，上市公司必须给予合理的解答;第二，为了更好地对上市公司合并报表进行监督，上市公司需要对自己旗下的子公司进行披露，并且在合并报表中明确注明，该报表合并了哪些子公司的报表，从而能够帮助监督者更好地了解上市公司及子公司的经营情况。

（三）培养高素质的会计人才队伍。会计人才在合并上市公司报表中起到至关重要的作用，也是影响报表真实性的重要因素。第一，上市公司应该对会计人员进行相应的培训，使其对于公司的组织架构、子公司组成部分等情况有着深入的了解。当上市公司收购或者兼并其他公司时，也需要及时通知会计人员，才能够使得他们更好地应对报表的合并工作;第二，上市公司不仅仅需要对会计人员的职业技能进行培训，而且还需要对其职业道德素养进行培训，使其具有相应的法律知识，能够抵御住金钱或者其他方面的诱惑，并且对工作中或者是上市公司生成经营活动中的违法行为进行检举揭发，从而维护好上市公司合并财报的良好风气。

（四）借鉴其他国家相关经验。对于我国来讲，其发展社会主义市场经济体制的时间较短，对于上市公司合并报表还存在很多不足之处，所以需要积极借鉴其他国家的相关经验，不断弥补合并报表中的不足。为此可以参考以下几点：第一，鼓励上市公司的管理者或者监管部门的相关人员进行出国学习，掌握其他国家有关上市公司合并报表的相关知识，从而能够更好地为我国上市公司合并报表工作进行指导;第二，在借鉴其他国家成功经验的过程中，也需要结合我国特殊的社会主义市场经济体制，制定符合中国特色的上市公司合并报表策略，才能够更好地鼓励我国上市公司的发展，营造健康稳定的市场经济氛围，促进我国经济快速、稳健地发展。

主要参考文献：

[1]王淑臣.上市公司合并财务报表“新”整合分析框架研究——基于“长期融资性资产=长期性融资”和“四表五维”[J].财会通讯，2018（16）.

[2]刘洪，徐浩鹏.“上市公司+PE”并购基金会计处理及合并报表主体识别问题研究[J].商业会计，2017（13）.

[3]马雪环.广药集团是否应将上市公司纳入合并报表范围——从新、旧会计准则角度分析[J].时代金融，2016（8）.