施工企业增值税业务管控流程的探索与实践

一、实施背景

营业税改增值税全面实施后，工程公司以前采用的3%的营业税将改征11%的增值税。理论上来说，11%的进项税是可以完全抵扣的，但在实际工作中，工程公司采购的各种原材料，支付的租赁费，支付的劳务费都难以取得增值税专用发票。其次，工程公司接触的上游企业部分是小规模纳税人，小规模纳税人不能开具可抵扣销项税额的增值税专用发票，这样就会使工程公司大量的销项税额不能抵扣，在“营改增”的税收制度改革中不仅不能减少税费缴纳，反而给公司造成更加沉重的纳税负担。基于以上原因这就需要工程公司做好应对“营改增”的充分准备，梳理和研究因“营改增”给企业管理带来的变化和影响，积极制定应对措施，及时进行调整变革，以减少“营改增”带来的不利影响。

二、内涵和做法

2016年4月财务资产部在收到《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）后，进行了政策解读、税费测算和措施制定等工作。为更好的配合“营改增”工作，享受税收改革带来的红利，结合工程公司实际业务编制并下发了“营改增”工作介绍及安排，并组织有关人员进行了培训，开展了工程合同梳理、分包款项挂账等多项工作措施：

1. 对财务管控系统中涉税单据进行改造

由于增值税为价外税，采用销项税扣减进项税的计税模式计算实际需缴纳的税金。不同于营业税下的记账模式，在记录收入和成本时需对税费单独进行核算。2016年4月我公司及时联系财务管控系统维护人员，对所有涉税单据进行了修改，以满足“价税分离”的核算要求。

2. 开展劳务费补抵工作

根据税务总局的通知，分包款营业税发票在2016年6月30日后将无法办理税费抵扣工作，财务资产部在梳理了公司2013年至2015年外埠各項工程的差额纳税抵扣情况后，配合各分公司采取向甲方开具收款发票或向开票所在地的地税局办理退税手续等方式，在6月30日前完成了外埠劳务费的补抵工作，节约了税金208万元。

3. 深化对涉税业务的分析

实行“营改增”后，财务资产部加强了对涉税业务的分析与监控，重点对增值税普票情况、分包抵扣情况和各专业税负变化进行分析。“营改增”后，税费的抵扣范围由劳务款的“差额纳税”扩大到了工程材料费、管理费与间接费。通过对涉税业务的监控与分析，提高税费管理水平，提升了公司的经济效益。

4. 完善增值税业务流程

通过对增值税业务缴税模式的分析，财务资产部协同经营管理部和施工管理部对公司的收付款流程进行了调整。为确保增值税抵扣链条的完整性，要求各分公司在开具收款发票前，需将工程对下付款发票进行挂账，确保公司销项税可足额抵扣，保证公司利益的最大化。同时确保工程项目收入与成本的匹配性，加快工程进度确认的及时性，降低公司涉税风险。

收付款工作的具体做法如下：

（1）收款工作

在开具发票前，申请人需填写《增值税发票申请单》。各专责岗需对所填信息进行审核，并签字确认；各财务专责在审核《增值税发票申请单》后，转交税务岗进行审核并领取增值税发票；各项工程在开具收款发票后，当月根据发票金额结转工程进度；开具收款发票时，必须提供与甲方签订合同的复印件，需包含“封面页、合同金额页及签字页”。开具增值税专用发票的需提供“一般纳税人资格证书”复印件；每月25日前经营管理部将收款计划发送至各分公司，各分公司根据收款计划所对应的工程通知分包商开具付款发票并办理挂账手续。

各分公司在每月15日前完成经营管理部布置的收款发票开具工作，并将收款发票交至经营收款专责。业扩工作需在收到收款任务后一周内办理完开票业务，并交至经营专责。

（2）付款工作

各付款专责在审核付款时需审核业务发起人填写的《增值税发票抵扣联登记表》并审核发票数据与电子表格信息中的一致性。制证后各付款专责将增值税发票对应的凭证号填入《增值税发票抵扣联登记表》。各付款专责在确定账面增值税金额与抵扣联发票金额一致后，定期办理增值税发票抵扣联的网上认证工作。认证后，将抵扣联按照《增值税专用发票抵扣联登记表》的顺序进行排序，连同电子版《增值税发票抵扣联登记表》转交税务岗。

工程类支出涉及简易征收的增值税专用发票应单独填在《增值税专用发票抵扣联登记表-简易征收业务》中，与正常业务进行区分。抵扣联的保存与流转也应与一般计税业务进行区分。税务岗每月末对账面的增值税录入情况和网上抵扣认证情况进行核对。

为确保公司增值税的有效抵扣并避免出现垫资施工的情况，“分包款”与“材料费”在办理挂账业务时，相应的工程当月必须有开票业务。无对应开票业务的，财务资产部将不予以办理挂账业务。

三、取得成效

1. “营改增”后，企业不仅自己变成了增值税纳税人，供应商也会成为增值税纳税人，供应商能否开具增值税专用发票决定了企业能抵扣的进项税额，因此公司目前极其重视并选择具有增值税纳税人资格的合作商。目前公司职能部门会分析企业的上游供应商，其是否为增值税一般纳税人，能否提供增值税专用发票，能取得的增值税进项税额及税率高低，以免无法抵扣企业增值税，同时关注上游供应商有无不良涉税记录，其自身议价能力高低，供应商的可选择性、替代性高低。

2. “营改增”后要求纳税人不仅要设置增值税管理岗位，还应设置增值税专用发票管理岗，制定并完善增值税专用发票管理制度，明确开具、取得、认证增值税专用发票的职责。增值税的“以票控税”是所有税种中最为严厉的，其合法合规性不仅关系着增值税的核算以及税负率的高低，更严重的是，增值税专用发票管理不当可能给纳税人及其管理人员造成严重的涉税刑事风险。我公司已按相关税法要求进行了岗位设置，也拟定了相应的财务制度，要求各分公司与相应的劳务分包单位及时进行沟通和培训，要求其注意收取并保存相应的增值税专用发票。

3. 以前增值税抵扣联认证工作由各分公司经手人保管并在财务资产部的税控机上进行认证，由于对发票抵扣联保管不善，经常出现扫描仪读取票面信息失败的情况。目前增值税发票认证工作由扫描认证改为勾选认证，并且认证工作由分公司经管人转由财务资产部成本岗专责，财务专责对于未通过网络认证的发票将不办理后续付款业务，勾选认证比扫描认证简单高效，减少了财务人员的工作量。

作者简介：

刘海波 ，出生年月：1985.11.13，性别：男，民族：汉，籍贯（精确到市）：北京市，研究方向：施工企业会计.