试论财务分析在医院管理决策中的作用

□ 陈晓丽 CHEN Xiao-li

The medical and health system reform has entered a new age, accompanied by the implementation of policies in corporate governance structure, the abolition of drug markup, the price adjustment for medical service, the global budget system, hierarchical medical system, etc. Public hospitals are in a continuously changing survival and development environment. Private hospitals entering the medical market has brought opportunities and challenges for the development of public hospitals. The orientation of public hospital management has changed greatly, which is to fully play the role of public welfare,to ensure a sustainable development and to avoid the hospital management risks in the complex environment. The role of financial management in hospital management has become increasingly prominent. Financial analysis, as an important lever for financial management, plays an important and indispensable role in the decision-making of hospital management. This paper discussed how to give full play to financial analysis in hospital management decisionmaking based on the financial analysis system construction experience in the past few years.

事业单位是指不具有物质产品生产和国家事务管理职能，主要以精神产品或各种服务形式向社会公众提供服务，不以营利为目的的各类组织机构[1]。作为事业单位的公立医院虽然不以营利为目的，但在改革浪潮中，不确定因素时刻伴随着医院的发展，医疗费用管控、医疗价格调整、养老保险等刚性人力成本的增大等等，为公立医院的运行带来了巨大的冲击及压力。经济运行逐渐引起医院管理决策层的高度重视，医院管理从关注医疗质量、学科建设，逐步向医疗质量、学科建设、经营风险齐抓共管转变。财务管理作为医院经济管理的重要组成部分，逐步从记账报账型向管理决策型、被动执行型向主动参与型、单纯事后型向事前事中型转变，财务分析作为重要手段之一，在财务管理有效转型，参与医院管理和决策中发挥着重要作用。

医院财务分析状况及存在的主要问题

医院财务分析是一定的财务分析主体以医院的财务报表和其他资料为依据，采用专门的方法，对医院的财务状况、运行成果、财务风险等财务总体情况和未来发展趋势的分析和评价[2]。医院财务分析作为医院财务管理的重要组成部分，虽然都作为财务重点工作推进，但综合评价各医院财务分析体系的建设，以及财务分析在医院管理中发挥的作用，依然存在许多可探讨与需加强建设的方面。

1.财务分析机制不健全。医院财务分析呈碎片状，没有形成体系，运行分析、效益分析、月分析、季度分析等各项各类分析分别进行，忽略各类分析间的相互逻辑关系，各分析间既不沟通也不结合，缺少完整的财务分析体系，极易导致不掌握全面信息基础上的判断失误，分析的结果也不能真实地反映医院的运行状况，提出的财务管理意见与建议或无法执行，或不能产出行之有效的掌控全局的财务管理意见与建议的现象普遍存在。

2.财务分析表面化。大部分医院的财务分析停留于数据的堆积，罗列一堆表格，仅就财务表面数据进行阐述，看着数据说数据，知其然而不知其所以然，财务分析结果只能体现财务状况，不能为医院的管理决策提供参考。完全与医院业务环节与发展环境相脱节的财务分析，很难发挥财务风险预测与预判的预警作用，且仅就财务数据的变化提出的财务管理意见与建议，不能反映财务数据背后的经济实质，难以对医院的实际工作起到积极的指导与借鉴作用。

3.财务分析公式化。财务分析流于形式，缺少时效性，不是具体情况具体分析，而是将财务分析做成固定模板，定期直接将数据套用进去，分析人员既不动脑也不用心，产出的分析与医院实际工作不能实现紧密结合，提出的财务管理意见与建议千篇一律针对性不强。

4.财务分析模式单一。大部分医院财务分析不分层级、不分对象，采取一种模式，一份报告提供给各级各类部门及人员。医院业务管理人员、决策人员以及上级部门等不同的部门，针对一种模式的财务分析报告，由于理解角度、应用角度、决策角度等的不同，很难从一种模式的分析报告中获取各自想要掌握的信息，进而也就失去了财务分析报告为各级各类部门及人员提供决策依据的意义。

5.财务分析定量分析多，定性分析少。目前，医院财务分析大多以定量分析为主，即对财务报表产出的数据进行分析与评价，较少关注定性分析，即很少关注医院业务活动，不能将医院业务活动与财务数据有机结合来发现问题和解决问题。因此，对医院经营决策发挥的指导作用明显不足。

6.财务分析复合型人才匮乏。伴随着医院管理的变化，规避运行风险，让医院处于安全的经济运行环境成为焦点，财务分析的意见与建议作为掌控医院经济命脉的重要手段，其质量要求甚高，绝大部分医院处于长期事业单位体制下的人才培养建设机制，使得既懂业务又懂管理，既懂业务环境又懂经营环境的复合型医院财务人才明显不足，也是目前不能完成高水平、高质量的医院财务分析报告的原因之一。

提高医院财务分析质量必备条件

1.思想上高度重视。医院财务人员、管理人员、决策人员要高度重视财务分析的重要性，充分认识到财务分析是医院经营运行的重要手段和方法。产出高质量的财务分析，让医院管理者有所借鉴是提高对财务分析认识的一个方面，而管理者对财务分析的重视高度，能够提高财务分析在医院管理中的地位，从而引导各部门积极配合，确保财务人员处于良好的分析环境，进而提高财务分析质量。

2.信息化建设一体化。高质量的财务分析，需要方方面面的数据支撑，业务系统、财务系统分割开来的孤岛式网络建设，严重制约着财务分析数据与资料的提取，医院实现货币资金管理系统、工资管理系统、业务支出管理系统、成本管理系统、物资管理系统、药品管理系统、HIS系统等业务系统的有效整合，是助推医院财务分析质量提高的基础。

3.高水平财务人才储备。人才决定财务分析的水平与质量，医院要转变重视财务业务能力骨干培养，轻视既懂业务又懂管理的财务复合型人才培养的管理模式，积极探索现代人才培养模式，采取走出去、引进来等多种方式，储备一批德才兼备，会计核算与财务管理俱佳的复合型财务人才。

发挥医院财务分析作用的探索

1.建立完善的财务分析体系。搭建完善的医院财务分析体系与机制，分析框架要科学合理，力争财务分析覆盖医院全部经济业务，财务分析体系由医院经济运行、运行风险预测与预判、预算执行、成本运行、物资消耗、药品使用、科研经费使用、设备使用效率、资金投入效益评价等组成，分析体系包含财务数据链的确定，财务指标与非财务指标的兼顾，突出医院发展战略目标的重点指标的确立等，通过财务分析体系的建立，避免孤岛行为，运用大数据原理，整合数据资源，综合评价医院经济管理，为医院管理决策提供有针对性的、时效性强的、资料真实可靠的决策意见与建议。

2.全面分析与专项分析有机结合。提高财务全面分析的有效性，充分发挥财务管理决策作用，离不开专项分析作支撑。医院全面经济运行分析，需与财务整体预测、医院运行风险预测与预判、成本管控、资产效益等专项分析有机结合，将全面分析的广度，与专项分析的深度进行融合，及时发现问题及风险点。在医院经营风险管控方面，提出行之有效的建设性的财务管理意见与建议，达到及时预警财务风险，充分发挥财务监督与指导职能的作用，从战略和财务安全的角度为医院管理决策提供财务管理支持。

3.打破模式化，财务分析实现多元化。医院财务分析首先要了解受众部门、受众人群以及他们的需求，针对不同层级、不同部门、不同人员的管理需求，形成不同有针对性的财务分析报告。(1)提供给财务上级主管部门的财务分析报告，专业性要强，数据一定要真实可靠，业务反映要全面，重点要突出。管理建议一要突出医院的特点，二要利于主管部门决策行业标准，充分体现财务分析的全面性。(2)提供给医院管理决策层的财务分析报告，要全方位、多角度，具有针对性，语言要简练、通俗易懂。在反映医院全面情况的基础上，配合以问题为导向的专项分析，主题要明确，管理建议要紧紧围绕运行风险点展开。要让医院管理决策层做出的决策可以有的放矢，从而规避决策的误判，充分体现财务分析的针对性。(3)提供给部门管理人员的财务分析报告，要紧密结合医院发展目标，对部门存在的问题进行定向剖析，提出的措施、意见与建议要简单明了，让管理人员能够很快读懂财务分析报告，及时纠偏，迅速采取管理措施，确保医院发展目标的实现，充分体现财务分析的导向性。

多元化的财务分析，在医院管理中能够形成一套组合拳，起到财务管理在医院管理中的决策作用。

4.财务分析方法科学化。科学的财务分析方法能够有效避免分析评价结果的偏差，单一同比不与医疗指标有机结合的医院财务分析，容易误导医院管理决策层的管理决策，财务分析要针对不同的分析主体，可综合运用差额分析法、比率分析法、因素分析法、趋势分析法等多种方法进行分析，同时要注重与医疗指标、绩效指标以及科研技术及人才培养等其他综合指标相结合，力争财务分析结果能够与医院的医、教、研有机结合，助力医院的医疗发展与学科建设。

5.提高财务分析结果的有效应用。优质的财务分析，不能仅停留于纸面上，要贯穿于管理者的思想中，变理论为行动，宣教宣讲作为一门艺术，要引起财务管理者的高度重视。对于财务分析结果，要及时针对不同的受众人员，运用不同的方式方法进行宣教与宣讲，必要时可根据问题的重要程度进行系列跟踪趋势宣讲，以协助管理人员及时采取应对策略直至达到管理目标。通过宣教与宣讲，充分发挥财务分析时效作用的同时，财务分析会逐渐得到管理者的认可，以进一步提高医院财务管理在医院管理中的地位。

总之，医院财务分析报告作为医院预警机制的重要组成部分，要使之在医院管理决策中发挥应有作用，其质量是基础，建议是根本，宣教是平台，三者相辅相成，提高财务分析对医院发展规避风险的保驾护航作用。