上市公司会计信息违规披露问题探析

栗方琳

（新疆财经大学，新疆 乌鲁木齐 830012）

0 引言

随着我国资本市场的发展，一些上市公司出于各种不同目的并受不同因素的影响，对法律法规置若罔闻，违规披露会计信息，这阻碍了企业和资本市场的进一步发展。因此，我们必须深刻研究关于会计信息披露的相关问题，不断探索创新并制定出能适应环境变化的法律法规，证监部门需要加强对企业会计信息披露相关问题的监管与治理，企业也应该严格遵守相关的规章制度以及法律法规，打造更加良好的环境，促进我国资本市场的不断完善。

1 会计信息违规披露的原因

本文依据中国证监会2016-2018年发布的证监稽查20起典型违法案例，总结有关会计信息违规披露的典型上市公司得到以下几种违规原因:

1.1 骗取发行核准

我国法律规定，公司上市发行股票必须近3年的净利润为正，因此，对于一些净利润不达标但又迫切想要上市融资的企业来说，伪造3年净利润就成为他们违规披露的动机之一。金业科技为骗取IPO核准，上市前虚构收入和利润；上市后又虚增公司的银行存款、虚列预付工程款等。

1.2 掩盖资金占用

资金占用的违规现象主要是大股东、关联方占用企业的资金，特别是关联方占用资金的一直是监管部门的监管重点。但是仍然有上市公司顶风作案。2013-2015年间，华泽钴镍的关联方占用了其大量资金，上市公司为了掩盖这一事实，将无效票据入账充当还款，这种损害其他股东权益的行为最终受到了严惩。

1.3 为避免暂停上市

暂停上市是已上市的公司出于某些原因被暂停发行股票或债券的状况。对已上市公司来说，避免暂停上市也是其违规披露会计信息的原因之一。昆明机床从2012年开始，其经营利润就一直是负值，这种情况下是有暂停上市的风险的。昆明机床为避免暂停上市从2013-2015年通过多种手段虚增收入和利润。

1.4 保证企业的生产经营

上市公司重大信息的披露会影响公司的生产经营活动，一些负面的信息会导致公司的经营业绩下降，在行业中地位下降。2018年7月，长生生物问题疫苗事件发生，引起社会的广泛关注。长生生物为了保证公司的正常生产经营，没有按相关规定披露公司关于百白破疫苗、狂犬疫苗等重大事项，而且2015-2017年虚假记载公司年报和内部控制自我评价报告。此次长生生物“毒疫苗”事件，对社会造成了极大的影响。

1.5 未完成重组利润承诺

重组对业绩不理想或想要提升竞争力的公司来说是有意义的。但是有些重组会设定一定的利润要求，而这种利润要求有时候就会变成被重组方的压力，他们为了完成承诺，就会采取违法违规手段。佳音电器的重组协议约定，佳电公司在2011-2014年其实际净利润不能比预测值低，否则佳电公司原股东需要向阿继电器原股东进行补偿。经证监会调查，为了完成业绩承诺，佳音电器在2013年和2014年通过少计主营业务成本、销售费用等虚增利润合计1.98亿元。

综上，上市公司违规披露会计信息的原因是各不相同的，但是其手段基本上都是一样的:虚增利润、虚增收入、不按规定披露关联方交易及重大事项等。

2 会计信息违规披露的方式

2.1 虚增收入

营业收入是判断一个公司经营状况是否良好的重要标准之一，因此一些上市公司为了使自己的经营状况看起来没有实际中那么差，给投资者传递利好的虚假信息，就有可能通过伪造购销合同和出入口凭证、虚构真实贸易来违规披露会计信息，使财务报告中披露的收入虚增。

2.2 虚增利润

利润是反映公司经营成果的重要标准，因违规披露会计信息被中国证监会处罚的上市公司中大多数都有虚增利润的现象。这些被处罚的上市公司，通常会运用少计提或不计提减值准备、少提或者不提折旧、应摊的费用少摊或不摊；降低本期成本费用；把应当由本期承担的费用当作待摊费用来处置等手段来使在财务报表中披露的利润虚增，违规披露财务报告中的营业利润。

2.3 未按规定披露关联方交易

利用关联方交易进行财务舞弊是上市公司的常用手段，利用关联方交易，虚构利润或者掩盖亏损；让关联方交易实际上并没有关联化，并且在财务报告中没有严格按照相关规定对关联方交易进行披露。

2.4 未按规定披露重大事项

投资者的投资行为会受上市公司重大事项的影响。因此，对于一些不利于公司发展的重大事项，有些公司就会选择“秘而不报”来暂时维持公司的良好形象,给中小投资者传递错误信息。

3 会计信息违规披露的危害

3.1 损害相关机构的利益

上市公司违规披露会计信息的行为主要会损害以下两类机构利益:一类是银行及上市公司的上下游企业，上市公司没有按照规定披露会计信息的行为，一旦在政府或其他机构的核查过程中发现，就会产生一系列的影响，进而会损害相关银行以及有业务往来的企业的利益；另一类就是对上市公司财务报表进行审计的审计机构，被审计单位因为会计信息违规披露而受到证监会的处罚，也会导致审计机构受到处罚，影响审计机构的一些其他客户对该审计机构的业务能力以及职业道德等方面产生质疑，因此审计机构的利益也会受到影响。

3.2 削弱市场的资源配置功能

投资者总会将资本投到经营状况好、未来会给自己带来丰厚的投资回报的企业或者领域。如果公司通过公布虚假的会计信息来使公司表面上看起来会给投资者带来满意的投资收益，那么投资者就有极大的可能会把自己的资本投入到这些虚构会计信息的公司中，使资金流入一些实际经营状况并不良好的企业，而另外一些经营状况相对良好的企业就得不到更多的投资，这种状况最终也会导致一些从来没有进行过违规披露会计信息、会计信息质量高的企业被排挤，使市场资源没有得到真正的合理配置。

3.3 公司内部相关人员的利益受到损害

上市公司被查明具有会计信息违规披露问题时，不仅该公司会受到证监会处罚，而且公司的管理层以及其他相关人员也会受到相应的处罚。此外，上市公司会计信息违规披露行为还会产生连锁反应，比如:会计信息违规披露会导致上市公司股价下跌甚至退市或者由于公司信誉评价的下降，经营状况变差，进而会损害其他员工的相关利益。

3.4 投资者对资本市场不信任

上市公司按法律法规披露的会计信息，是大多数中小投资者获取投资信息的唯一途径。只有上市公司披露的会计信息真实、及时、合法时，中小投资者做出正确投资决策的可能性才会加大；否则中小投资者的合法权益就会加大。本身中小投资者承担风险的能力就比较小，如果上市公司违规披露会计信息，中小投资者可能就会对资本市场失去信任，这不仅不利于上市公司的持续发展，也会影响我国资本市场的完善和发展。

4 治理建议

4.1 建立管理层激励问责机制

上市公司管理层会对公司信息披露的质量产生一定的影响。为了管理层自身的短期利益而冒险去做一些违规披露会计信息的事情是不明智的。所以，可以建立管理层激励问责机制来制约会计信息违规披露行为。如果管理层在会计年度内没有发生会计信息违规披露的问题，则给予管理层适当的奖励；如果发现管理层存在会计信息违规披露问题，就要追究管理层的责任，不仅要对管理层进行罚款的处罚，而且一旦发现管理层有违规披露会计信息的现象就要让他们引咎辞职进行严厉的处罚。这样一种管理层激励问责机制可以在一定程度上减少因管理层而造成的会计信息违规披露现象的发生。

4.2 完善公司内部治理结构

上市公司的内部治理结构关系着公司以后是否能够在行业中立足，是否能够取得长远的发展。首先，上市公司要完善内部治理结构，在一些主要的业务上不能只由大股东主导，否则大股东为了自己的利益可能做一些危害中小股东利益的事情。其次，独立董事应当积极履行职责，站在公司整体利益角度，对公司事务决策保持独立性。同时要对关注发言、决策权较少的中小股东的合法权益是否会受到大股东的损害这个问题格外关注。此外，上市公司监事会要充分履行监督的职责，尤其要对董事会和经理层等可能严重影响会计信息披露的管理层加强制约与监管。审计委员会也要充分发挥其职责，致力于提高公司财务信息和财务报表的质量；加强公司内部控制制度的设计与实施，杜绝会计信息披露违规行为。

4.3 提高会计师事务所的审计质量

首先，会计师事务所可以通过组织学习审计知识来提高其审计人员的专业素养和职业道德素养，审计人员只有具有扎实的审计知识才能从根本上提高其审计质量。此外，审计师要时刻保持职业谨慎。在审计之前，应该了解被审计单位以前年度的审计情况以及会计师事务所变更情况，如果被审计单位以前有违规披露会计信息情况，那么会计师事务所就应该更加谨慎对待审计工作，谨防被审计单位的类似问题仍然存在。

4.4 健全法律法规，提高违规成本

随着资本市场经济的发展，交易方式与交易类型不断增加变化，旧的法律制度已经不能完全适应市场的变化，才导致越来越多的会计信息违规披露问题的出现。 首先，相关的立法部门应该制定新的会计制度以适应环境的变化，减少会计信息违规披露问题的发生。 其次，相关部门也应该制定合理的监管制度，使监管部门发现违规问题能够有法可依，同时严惩违规行为。 此外，监管部门也要严格执法，加大监督力度，一旦发现上市公司有违规披露会计信息的行为，一定要按照相关的法律法规严惩不贷。

5 结论

鉴于会计信息违规披露问题一直存在，本文基于证监会发布的典型违法案例，分析上市公司违规披露会计信息的原因、方式、危害，并提出改进意见:公司内部可以建立管理层激励问责机制，完善内部治理结构，外部会计师事务所要严格遵循审慎原则提高审计质量，政府部门要加强监管健全法律法规，提高违规成本。除上述建议之外，也可以充分发挥媒体的舆论导向作用，为我国资本市场的发展营造良好的社会环境。