探索职业舞弊的规律及防范措施

陈秀笑

摘要：集团型的民营企业在大规模快速扩张过程中，内部管控制度不健全，具有民营和集团组织的通病：组织架构不明确，机制不完善，管理不规范，文化底蕴不深，部门内耗突显，人员素质参差不齐，内控系统存在薄弱环节，在某些特殊领域容易滋生腐败。基于X公司在媒介广告采购过程中发生的舞弊行为，对企业内部控制薄弱环节进行分析，找出发生舞弊行为的原因，运用内部控制基本原理及构建企业廉政文化，提出解决问题的对策。

关键词：民营;职业舞弊;内部控制;防范

一、媒介采购舞弊案分析

X公司媒介网络广告投放平台包括网易、搜狐视频、乐视网、酷狗、人人网、PPTV、爱奇艺PPS、暴风影音、芒果TV，通过检查广告是否按合同排期表的要求按时按量播放，收集由第三方公司提报广告效果监测数据报告，查证剧情网络植入及网络广告投放项目是否指定代理商执行，是否经第三方公司提供检测报告证实。结果证据确凿证实媒介部主管与某长期合作的广告公司的业务员内外勾结成立暗中参股的皮包公司，该皮包公司成立一个月后开始合作签订第一单合同，合作期间三年多。

从该案例分析舞弊三角理论，舞弊是指以故意的行为获得不当或非法的利益，舞弊行为主要有两个特征：一是主观故意;二是获得不当或非法利益。舞弊在一念之间，舞弊三角理论认为若要进行舞弊的话，一定要具备三个条件：压力、机会与借口，舞弊黑三角中最关键的因素是机会。1、压力（动机）的来源：媒介部主管炒股的行为产生经济上的压力，也是舞弊的动机。2、机会的出现：（1）当前网络广告立法不完善，网络广告的发布运行不合理，具体收费标准很难合理评估，网络广告形式主要是视频植入广告包括原创视频和其他视频里面加入公司的产品进行广告宣传，广告合同立项收费没有参照标准。（2）因为组织架构不明确，管理不规范，网络广告部不归属采购中心管理，采购内部管控监督体系未能覆盖网络广告采购部分，网络广告采购内部控制与流程不完善，如未建立供应商评估选择与关系管理，采购招投标与价格管理等。（3）敏感性岗位不实行定期轮岗，时间长了就难以避免“轻车熟路”、“老朋友好办事”的现象出现，缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，创造了内外勾结私下成立皮包公司的机会。3、借口（道德取向）：媒介部主管辩说是私下结交甚好属于私人借款，借款本息已如数归还。

二、预防舞弊，采取一系列的防范措施

（一）加强内部控制管理

1.建立健全企业内部控制体系是防范舞弊行为的最有效手段之一。内部控制主要包括：控制环境、控制活动与措施、风险识别和评估、信息沟通与反馈、监督和评价。根据公司的发展周期和经营管理的特点，编制适合的内部控制体系，合理地监督公司生产过程中涉及到的财务、生产、销售、人力资源管理等内容。针对评估的企业内外部风险，实施一系列的控制活动例如职责划分与授权、实物控制、业绩评价等来防范舞弊行为。

2.建立采购内部控制与流程。（1）供应商评估选择与关系管理。建立科学供应商评估与准入制度，确定合格的供应商清单，健全公司统一的供应商网络;供应商资质信誉情况真实性、合法性进行审查;新增供应商的市场准入，由采购部根据需要提出申请，并按规定的权限和程序审批批准后，纳入供应商网络;在切实防范舞弊风险的基础上，与供应商签订质量保证协议;对供应商提供物资或劳务的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况进行实时管理和考核评价。（2）采购招投标与价格管理。健全采购定价机制，采取协议采购、招标采购、询比价采购、动态竞价采购等多种方式，科学合理地确定采购价格;采购部应当定期研究大宗通用重要物资的成本过程或市场价格变动趋势，确定重要物资品种的采购执行价格或参考价格;建立采购价格数据库，定期开展重要物资的市场供求形势及价格走势商情分析，搭建比价信息系统，规范采购比价标准和操作流程。从源头采购减少中间商环节，直接跟媒介网络平台合作。（3）采购会计控制。通过采购付款节点的管控及价格维护和对账环节进行控制。（4）构建采购、供应商管理核心价值观。“采购人员不能与供应商有任何私下的交往，包括不能和供应商吃饭等。一旦发现违规，就立即炒掉，这是一个不可逾越的红线。”

3.建设信息化系统如OA办公系统，将内部控制节点设计嵌入信息化系统，执行合同制度审批流程和监督机制。

4.加强财务管理制度的完善，财务管理部门提供的数据应真实准确反映公司的营业状况，才有利于公司分析存在的问题，改善经营管理。财务管理包括筹资、投资、营运资金、股利分配管理等贯穿了公司资金流动全过程。公司从制度建设、人員安排、体制完善、监管机制等方面入手，重视财务管理，才能从根本上保证公司经济活动的有效进行，制止公司内部舞弊等不良现象的发生，促使公司经营目标的实现。

5.实行企业内部控制的自我评估，随着内部外环境的变化完善健全企业内部控制体系来改善企业的经营管理和控制舞弊风险。

（二）加强内部审计的监督机制

1.在公司官网等公司媒介上设立举报邮箱、举报电话，鼓励大家积极如实举报，职务舞弊的败露往往是来自于各种举报，绝大多数的举报线索则来自于受害公司或组织的内部雇员暗中举报。2.加强与集团财务、法务、人资等部门的沟通与联系，以及时有效地应对和预防新情况新问题。3.加强对发现问题的整改情况的追踪力度，并建议相关领导对不作为、不负责的人和事给予严肃的惩处。4.加强对各个重要领域的审计，将深入关注指定长期供应商问题、“长臂”操纵供应商问题、以及内外勾结参股客户公司的问题等，为反腐及提高公司的效率与效益献计献策。5.引进人才，强化审计人员的职业操守，不断提高审计人员的业务水平。6.加强与公安、法院、检察院的沟通与联系，采取一切可采取的手段严厉打击一切违纪违法行为，保障公司健康有序、良性运营发展，同大家一起打造一个充满正能量、充满激情、充满创新的团队。

（三）重视企业廉政文化建设

内部控制对于串通舞弊是没有任何作用的，因为它打破了内部控制相互制衡的底线。重视企业文化建设，建立核心价值观，构建人文理念，勇于担当，对工作结果负责，不推卸责任，敢于创新，大胆突破，提升业务能力，努力达成业绩指标，实现自我价值，为企业发展贡献自己的力量，始终坚持以公司倡导的公平、公正、透明健康的合理理念为自己的行为准则，廉洁奉公，绝不贪污受贿，不以权谋私。邀请公安司法人员来开展廉政教育，通过实际发生的案件，阐明触犯法律将付出惨重代价、失去人生自由、给家人带来伤害等严重后果，给予警示。

为了推动公司的廉政建设，弘扬公司的优良传统，杜绝给公司造成名誉、经济、品牌、知识产权等方面的损失，与全体职员签订廉政承诺书，内容如下：1.保证本人为本部门廉政建设的第一责任人（本条适应于部门正副职负责人）;2.始终坚持以公司倡导的公平、公正、透明、健康的合作理念为自己日常对外工作过程中的行为准则;3.本人承诺自觉接受及配合公司关于廉政建设方面的相关监督与检查;4.保证本人的工作行为均依法开展，不藉工作之便谋取私利，不与客户或供应商相互串通，损害公司的合法权益;5.保证本人在工作过程中拒绝红包、提成、回扣、馈赠和宴请等商业贿赂行为，并主动及时地报告客户的不良行为;6.保证本人不籍工作之便向客户借款，也不借款给客户，不与客户发生任何私人的经济往来;7.保证本人在公司任职期间不在外兼职，否则本自愿将所有兼职的收入缴归公司所有;8.保证本人不泄露公司机密，不窃取公司机密;9.保证本人在工作过程中不以任何手段排斥具备合法资质的供应商参与正当竞争;10.除了在事前已获得集团总部书面同意外，保证本人在工作中不與本人参股的公司（单位）发生经济业务往来（包括但不限于做生意、互相借贷款项等）;11.保证本人在工作中不与本人的亲属（包括：父母、配偶、子女、兄弟姐妹）参股的公司（单位）发生经济业务往来（包括但不限于做生意、互相借贷款项等）。12.若本人违反上述4-11条的承诺：（1）公司有权随时解除与本人的劳动合同;（2）涉及违法所得和不当利益的，本人应主动依法上缴给公司并由公司依法进行处理;（3）给公司造成损失的，本人自愿赔偿给公司造成的实际损失（若公司未行使与本人解除劳动合同的权利，公司可按本人逐月工资的20%进行扣除直至弥补给公司造成的实际损失;若公司行使与本人解除劳动合同的权利，公司可按给公司造成的实际损失的标准，于本人工资中一次性进行扣除，若还不足以弥补的，公司仍有权进行依法主张）。

参考文献：

[1]谭丽丽.内部审计工作法[M].北京：机械工业出版社，2017，1.

[2]赵秀云.内控的财务作用力[J].首席财务官，2015，12.