“营改增”后建筑施工企业如何做好税务管理工作

王晓强

摘要：文章以Z公司作为一个例子，剖析“营改增”后建筑施工企业如何做好税务管理工作的现状，指出了施工企业的相关变化、“营改增”以后税务管理工作的重点以及如何做好税务管理工作。

关键词：“营改增”;税务;管理

Z公司属于某个交通建設集团的二级公司，以公路、房屋建筑以及市政施工等业务为主。每一年的销售额在300亿左右，在全国30多个省、市、自治区和海外部分国家都有其业务。Z公司内的流转税是以项目作为基础，来核算以及管理项目中的各种税金。企业税务员工凭借被选中单位的《外出经营活动税收管理证明》向项目所在地区的相关地税机构申请代替建筑安装业开出发票，上交销售税金。隶属局级的单位不能直接地接管项目的税费交纳以及核算的工作。

一、建筑施工企业进行“营改增”后发生的变化

（一）政策层面上的变化

建筑施工企业在没进行“营改增”之前是按照《中华人名共和国营业税暂行条例》以及《中华人民共和国暂行条例实施细则》的规定来实行的。但在实施“营改增”以后就是按照《中华人民共和国增值税暂行条例》、《关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》等文件的准则来实行的。税率由3%升到11%的增值税。

（二）企业在税务管理层面上的变化

建筑施工企业单位具有流动性大、随机性强的特点，绝大多数的项目都是以跨地区合作为主。建筑施工企业就要按照汇总的方式进行纳税，也就是说，各个项目在项目所在地核算应该预缴的税额，每一个月都要税务机关申报，不扣除进项税。隶属局级的单位计算以及上报应缴纳的总税额，根据企业所得税汇总纳税的核算方式进行税额的分配，统计各个项目的销项税额。具体步骤如下：

1.项目税务人员要准时获得以及审核增值税进项发票，要把进项税额及时无误的上报到局级单位。以业务需求为标准，向局级单位或者是本地税务机构申请代开增值税销项的发票，支付即将要缴纳的税额。

2.局级单位的工作人员要按照每个项目的总报告以及业务信息来精确计算应交税费—应交增值税各级精确项目，核算目前要缴纳的税额，减去各项目已交预缴税额后，向当地税务机构上报纳税并且说明纳税的情况。

3.隶属局级单位的工作人员要把目前应该缴纳的税额分配到各个具体的项目，应缴纳税额的计算方式如下：建筑业务应税服务收入/（1+11%）*11%+其他应税服务收入/（1+适用税率%）*适用税率-项目进项时的税额-局级单位进项时的税额*项目应税收入/机关总收入。以上便是应缴纳税额的核算方法。项目应该按照扣除预先缴纳税额后的费用向地方机构申请金额缴税费。

（三）内部关系层面上的变化

从目前建筑企业的实际情况来看，它的内部关系构成极其复杂，在同一个项目上，可以包括总包以及分包关系，也可以是法律法规严禁的转包关系，还可能是难以定论的内包关系，严重者甚是没有自己的实际工程，只是徒有虚名。这种坐等非法获取管理费以及开发票的行为时有发生。

二、“营改增”以后施工企业税务管理工作的重点

（一）加大合同以及资金流的管理，保证“三流”同步

按照《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》的章则，增值税的业务务必要保持三流同步，也就是票据流、物流以及资金流确保同步方可申请扣进项税额，若不同步，则不予以申请。确保三流的同步，确保进销项税额的相关度，可运用项目部管理施工，不计算本息以及盈利。合同、资金、发票都可以向外流出，可以以局级单位为名号。为了规避业主代替项目部结算材料费用的现象，因此把“甲供”改为“甲指”，这样不仅能达到业务的需求，又能规避法律带来的不便。

（二）争取获得以及管理增值税进项发票

国家在扣除税务凭证方面上没有专门的规定，但是进项税能否扣除却关系到建筑施工企业的负税以及营销盈利，倘若扣除税务凭证管理欠缺，就会导致项目亏损。由于供应商种类多、数目大以及跨越地区的特点，因此建筑施工企业要把进项发票的管理看作增值税管理的重点。管理的重点主要包含：（1）相关业务人员要积极向供应商索要增值税进项发票，并且要检查、试验扣除税务凭证。一方面，相关业务人员要好好保管进项发票，另一方面要快速的税务项目传给税务人员。（2）相关税务人员要快速地确认自己所接受到的进项发票，倘若遇到异常的发票要第一时间告知经办人整改。（3）倘若不能在指定时间里进行认证的，对公司造成的一切亏损，相关负责人要负责全部的责任。

（三）建立信息系统以加强信息的传递

实施“营改增”的制度之后，建筑施工企业要制度一个完善的信息系统，来加强对增值税的管理经营。税务管理系统要实现以下几个方面，即防控风险、精细管控以及提高效率和帮助管理等方面。

一个完整的税务管理系统，应包含有：合同管理、财务管理、档案管理以及资金的规划等等。在合同管理方面上，要限制合同流，确保增值税销项发票的收款方已经同Z公司签下了合约，与此同时，也对业主以及供应商的身份进行了保护。在财务管理方面上，要实现完整对接，避免进行重复的工作，要精确地对增值税进行审核与计算。在档案管理层面上，要保留发票的信息，将税务档案电子化。在资金规划层面上，对资金的划出进行审核，完善各个项目的税务管理工作。企业的报账系统要将进销项数据记录总结，局级单位就能根据记录的数据，完善税务系统的管理功能。

（四）对新老项目作出界定标准

即使《建筑工程施工许可证》以及“建筑工程承包合同”中，都明确指出开工日期，但现实面临的工作却是极大多数的建筑工程根本没有《许可证》，即使有也是没有注明开工时间的。新版的《许可证》，为新老项目作出了一个明确的界限，但也要依靠《合同》的规定。在根据《合同》界定新老项目的同时，也会遇到一些困难，主要有：1.开工时间不是必需的条件，现实工作中《合同》往往规定开工时间以《开工令》为准;2.一些边远山区的工程不仅没有《许可证》，就连《合同》都是在完工后补签的，使得税务人员对新老项目的界定不明确。

三、做好税务管理工作的方法

（一）建设必需的审批流程，避免开具发票出现风险

以票控税的管理方式，对增值税进行征收管理，《增值税专用发票使用规定》、《税收征管法》、《刑法》等等法律文献都指明了增值税专用发票的事宜。所以，企业务必要加大对增值税销项发票的管理，可以通过设立一个完整的审批流程来保证销项发票是真实地进行交易的，和实际的营销业务相对应。审批流程要通过经办人发出，有项目主管人员、局级单位业务层层审批后方可开具发票，防止一切的违法行为出现。

（二）加强会计人员对项目的管理，精确计算增值税，合理分配比例、分配缴纳税额

“應交税额-应交增值税”项目当中，有十个以上的三级明细科目，对于计算不同业务的增值税，其难度远远超过营业税，所以，应把这项任务交给局级单位的相关人员进行精确地审核与计算。把税务信息精确地反映在会计的审核当中，审核相关税务人员的会计计算，杜绝税务与会计信息不相同的问题。与此同时，隶属局级的机构要制定公正合理的分配比例对总的纳税额进行分担，进项发票的项目如果扣除的税额对了就相应的减少对其的纳税;如果进项发票的项目扣除的税额少了，就相应的增加对其的纳税。加强各个项目提升增值税的扣除率，也就是抵扣率。

（三）制定必要的绩效考察制度，提升项目增值税进项抵扣率

在进行“营改增”之后，局级单位要适当调整绩效考察的标准，使其与增值税下的核算口径相对等。除此之外，建筑行业的增值税税负不仅受到政策改变、市场环境以及交易习惯条例等的要素干扰，还受到管理方法、实行方法以及操作方法等的内在因素干扰。所以，绩效考察要把增值税税负列为一个待考虑的问题，防止因为管理的欠缺而导致建筑企业的利率下降。

（四）改变预算分配比例，回归主管税务机关单一管理的道路

可以通过提高企业所得税等共享税种地方分配比例，加大财政转移支付力度，通过预算比例调整后，建筑企业在任何地方入库都不会影响地方政府收益，就可以取消项目地预缴等繁琐程序，能够高效地解决项目地税务机关的相应问题。

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