会计师事务所管理体制及其模式分析

● 童文光

一、引言

会计师事务所是具备会计专业知识的人才集聚的企业，其所涉及的业务范围涵盖了会计、审计、财务、税务等多个领域，长久以来，会计师事务所作为提供专业服务的第三方服务机构，为各领域的企事业单位出具专业的报告，因而具有较强的专业性和公信力，在我国会计师事务所一般有两种组织形式，即合伙制与有限责任公司。为了更好地适应我国市场经济的发展需求，近年来我国逐渐加强了对会计师事务所的管理，对会计师事务所的管理模式也从政府性的监管模式管理转变为混合型的管理模式，不过目前的管理体制依然存在着一定的不足，需要不断进行改进，进一步深化改革，坚持创新，以促进会计师事务所的优化与发展，提高执业的效率和审计服务的质量。

二、会计师事务所的管理体制所存在的问题

（一）内部的管理不完善

从会计师事务所的管理体制上来说，内部的管理是其运营发展的重要保障，但目前大多数事务所的内部管理并不完善，首先内部管理的思想存在着滞后性，绝大部分的会计师事务所都将拓展业务作为工作的重点，把精力都放在了业务的拓展上，对于事务所内部的制度建设、财务管理、内部控制等方面的管理上不够重视，这样就会给事务所的发展带来潜在的漏洞和风险，影响会计师事务所的进一步发展壮大；其次，会计师事务所内部缺少制度化的管理，在事物所的发展起步阶段可能不会有大的影响，但是随着事物所规模的不断扩大，就会

对业务开展的效率产生影响，不利于事务所的发展；最后，许多会计师事务所都没有进行合伙制的改革，在现行的有限责任制之下，只承担有限的责任，风险和收益存在着不对等，因而会更关注业务的收入，又加上内部管理体制的不健全，一旦遇到风险，会对会计师事务所的生存带来威胁。

（二）监管力量不足，影响社会公信力

会计师事务所不能够严格依法地进行客观、公平的审计工作，就会成为被审计单位违规操作的帮凶，为了避免这种情况的出现，需要加强对行业的监督与管理，让事务所依法依规开展业务。当前对于会计师事务所的监管还存在一些不足，首先，有关的法律法规不够健全，原有的规定已不能适应市场的发展和时代的进步，有诸多不适用的情况；其次，会计师事务所内部的监督管理不到位，相关的行业规则和职业标准没有得到真正的贯彻落实，没有明确的引导和惩罚机制；最后，相关法规的不健全及执行的不到位，又加上会计师事务所违规的成本比较低，因而行业中存在着诸多的乱象，影响着行业的社会公信力。

（三）业务的布局不够合理，发展不平衡

我国的会计师事务所行业得到了较大的发展，所取得的成绩有目共睹，但是从深层次去分析，依然存在业务的布局不合理，发展失衡的问题。一方面，在会计师事务所发展中，传统的审计业务仍然是主导，对于非审计业务的开拓上较少，分析其业务收入的结构发现，包括报表审计在内的传统的审计业务收入占有很大的比例。会计师事务所对企业的风险管理、内部的控制管理、人力资源的开发等非审计活咨询业务涉及较少，尤其是在中小型的事务所里，这种情况更为明显，那些对非审计业务有一定需求的企事业单位，往往会选择规模较大或知名度较高的大型会计师事务所进行合作，因而在非审计业务的拓展上也是面临着困难；另一方面，会计师事务所的发展也不平衡，在非审计业务中没有构建一个全方位、多元化的布局，又加上有审计业务的稳定收入来源，对非审计业务的市场开拓重视程度不够，无法形成品牌的优势，中小型的会计师事务所就难以与大型的会计师事务所进行抗衡。

三、新形势下完善会计师事务所管理体制的相关建议

（一）加强内部管理，完善相关制度

对于会计师事务所来说，内部的管理体制是其生存和发展的重要保障，直接关系看能否正常的运转，完善的内部管理体制有利于会计师事务所获得长远的发展，因此，要从思想层面加以重视，并通过制度来实现内部管理的科学化与常态化。首先，要建立人力资源层面的管理制度，人才是会计师事务所的核心与根本，因而从人才的招聘、管理、培训等都要有相应的制度进行管理，以防止人才的流失；其次，要健全事务所内部的各项管理制度，从业务的拓展到业务的实施，再到质量的控制，都要有相关的制度及流程进行规苑，从而提高开展业务的效率，防范在业务发展中的一些风险；最后，要健全会计师事务所的财务管理制度，加强对财务的监督，规避在财务管理中的潜在风险，同时加快事务所的所有制改革，从有限责任制转变为特殊普通合伙制，化解可能出现的连带责任风险，实现含伙人之间的风险共担，总之，应实现业务的拓展与内部管理体制的相互促进、共同发展。

（二）实行联动式监管，提升公信力

加强对会计师事务所行业的监管，要从本行业、企业、社会、政府四个维度进行联合的监管，营造良好的行业环境。第一，从行业层面看，对于行业的守则与标准，要有严格的执行要求，充分发挥其规范作用，在行业内构建统一的监督体系，调动从业人员的专业自觉性，形成良性的竞争环境，同时加强行业内的互相监督。第二，从企业自身的层面上看，会计师事务所要积极参与到行业的监管系统中，构建内部的监管机制，引导和规范从业人员的日常工作，肃清事务所内部所存在的不良现象。第三，从社会的层面看，要充分发挥社会大众对会计师事务所的监督，尤其是重视媒体的监督作用。第四，从政府层面看，要发挥其主导作用，对会计师事务所相关的行业法规进行完善，并加强在执法中的监管，确保法律法规能够得到真正的落实，同时对监管不力的追究相应的责任。通过加强多维度的监管，对会计师事务所的工作进行规范，也能够有效提升其社会的公信力，促进整个行业的发展进步。

（三）积极拓展各项业务，形成合理的布局

对会计师事务所的审计业务在现有的规模上进行拓宽，审计业务仍将是会计师事务所生存与发展的基石，承担着事务所稳定持续发展的重任，因此，首先应在继续保持现有的审计业务同时，提升其质量与层次，在维护传统的财务报表审计、验资审计及出具审计报告等的业务基础上，去探索新的审计业务及市场领域，并将合作方延伸至非营利组织及政府机关等。其次，要下大力气拓展非审计业务，以形成合理的布局，结合自身的发展实际，对业务布局进行相应的优化，大型的会计师事务所发展比较成熟，应积极与大型企业发展长期的合作关系，为他们提供咨询、人力等非审计业务的服务，同时积极开拓国外市场，建立自己的品牌；对于中小型的会计师事务所而言，与大型企业的合作机会较少，可以将重点放在与中小型的合作上，中小企业已成为我国经济新的增长点，具有发展的潜力，且其内部的管理存在诸多问题，中小型会计师事务所可以利用这种实际情况，为其提供财务顾问、法律咨询等非审计业务服务，帮助其成长，同时也优化了中小型会计师事务所自身的业务布局。

四、结语

会计师事务所的管理体制是事务所开展各项业务的基础与保障，在新的形势下会计师事物所应根据内外部环境的变化及时调整管理体制与模式，扩大业务的范围，通过有效的管理，应对各种问题和挑战，促进会计师事务所的发展壮大，提升整体实力，做大做强。