基于全面预算管理的企业内控体系构建

徐雅琪

（作者单位：大连港铁路公司）

一、全面预算与内部控制之间的关系

1.全面预算是内部控制的基础

全面预算是指企业对未来一段时间内的经营活动、投资活动、财务活动等作出测算和计划的活动安排，并对全过程的预算进行管理。预算管理作为内部控制中的一部分，其作用对于推动内部控制机制，完善和加强内部控制落实工作具有重要的指导作用。贯彻落实全面预算工作，有助于企业战略目标任务的有效分解、落实，进而使各职能部门的职责权限和利益关系更加明晰，更好的发挥内部控制的监督职能作用。通过全面预算的实施，可以对内部控制设计和执行情况进行检查，找出企业内部控制中存在的问题和薄弱环节，结合企业自身情况，进而进行改进及完善。因此，全面预算是内部控制的基础，可以帮助企业更有效的实施内部控制，对内部控制有一定的统驭作用。对企业而言，只有巧妙的借助全面预算管理不断提升企业内部管控能力，才能进一步强化经营管理、增强竞争力、提高企业经济效益。

2.内部控制通过全面预算来落实

健全的预算管理体系能够加强企业的内部控制，对各环节进行事前、事中、事后控制，确保执行的有效实施，另一方面，预算绩效管理效果又受到其内部控制水平的影响。全面预算管理是企业战略执行的有力工具，利用先进有效的信息管理系统强化监督管理，运用多维数据分析功能，将业务数据转化为管理型数据，为企业管理者提供决策相关信息，解决企业的内部控制问题，对防止与降低企业的经营风险起着重要作用。企业的内部控制贯穿于企业预算整个执行过程，同时借助于内部控制中的岗位职责、权限范围和授权审批等控制程序来实现预算管理，制定业务流程，明确责任人员、风险点，确保各项预算指标圆满完成。企业应以推进全面预算管理为目标，在编制全面预算时充分考虑企业短期经营决策、中期能力建设及长期战略规划，同时企业根据自身实际情况对预算目标不断进行调整改进，明确任务、增强管理，使之与企业内控的目标始终保持一致，使内控工作向更好、更有效的方向发展。

二、全面预算管理对加强企业内部控制的作用

1.可以促进内部管理的制度化和规范化

严格执行预算申报管理相关制度，将预算机制、指标、费用、考核等各方面逐一细化，确保各个管理环节落实到位，提高认识，强化责任，细化内部管理。项目审批要严格执行预算审批程序，强化预算考核职能，严禁超预算或无预算安排支出，未经批准不得调整预算，从源头上严把开源节流关口，同时为提高预算编制的准确性，可以将预算执行偏差率纳入业绩考核范围，进而保证预算执行的有效性。形成预算管理的精细化、程序化、标准化，建立全口径预算制度，运用合理的制度和运营机制规范业务流程，从而促成企业内部“以制度说话，用规章办事”的管理模式。

2.全面预算管理能够有效控制内部运作风险

全面预算的核心是预算，通过预算的形式落实企业战略规划，将内控管理覆盖预算编制、执行、监督全过程，合理合法有效地节约企业的开支，协调企业生产经营活动。从内部控制来说，通过发挥全面预算管理的作用促进企业计划工作的顺利开展与实现，规避企业经营运作的风险，为企业经营管理提供有效的保障。企业内部管理在全面预算实施的过程中，促进各责任部门的落实，明确各级责权，对资金的使用更好地预估，通过预算的有效监控，为企业战略目标的实现奠定基础。

3.预算管理结果能够为企业内部决策提供准确的依据

通过全面预算可以初步判断企业在一定会计期间有关的经营状况，坚持按月分析主要指标完成情况，将费用预算与实际数据对比及差异分析，发现当前管理中存在的问题，可能导致的经营及财务风险。参照预算结果，可以有效评估预算完成后的效益，从而帮助管理层控制当前的活动并协调好计划程序。提前做好防范措施，从而达到化解与规避风险的目的，帮助管理层更好地做出内部决策和最大程度地实现战略目标，对企业战略起着全方位的支持作用。

三、基于全面预算管理的企业内控体系构建途径

1.建立健全预算体系，持续优化内控环境

从一定程度上来讲，企业全面预算管理是内部控制环境最直接的表现形式，完善的内控环境的建立，可以为全面预算管理的顺利实施提供有力保障。同时，推动建立合规、科学、高效、实用的预算体系，通过编制、执行、监督相互制约、相互协调机制，为内控环境的运行提供有力支撑。在内控标准化管理推进中，逐步建立全过程、全覆盖、全公开预算绩效管理模式，同时对预算管理制度执行情况进行全面检查和评价，使预算更加有效而不是流于形式，切实发挥预算管理作用。为进一步提升全面预算管理水平，强化预算管控职能，确保公司总体战略规划以及年度经营目标的实现，企业应制定全面预算执行与控制方案，逐步形成一整套行之有效的预算管理制度，通过内控监督，对预算的执行过程和完成结果实行全面的追踪，分析差异原因，不断夯实内控基础，持续优化内部控制环境。

2.加强预算绩效考核，全面实施内控管理

以全面实施预算绩效管理为关键点和突破口，建立长效机制，按部门建立分类型的绩效评价指标体系，设置针对性预算考核指标，对超指标或预算外项目实施逐级报批，可以使各级各部门严格遵守预算制度。应推进预算绩效管理改革，让绩效指标成为推动各项工作的“导航仪”，确保工作和责任落实到每一环节，真正实现“花钱必问效，无效必问责”。加强绩效目标的源头管理和全覆盖管理，细化预算绩效管理工作规范，建立科学、合理绩效评价体系，使资金统筹使用的效果要与成效挂钩。建立预算绩效管理全过程的运行跟踪监控，切实提高绩效结果运用的有效性和约束力，科学合理设定绩效目标，对是否符合预算绩效考核的相关支出进行监督考核。引入绩效管理考核机制，每月定期汇总通报生产成本、库存情况、设备运行等数据，对预算执行结果进行奖惩，严格落实奖惩制度，提高预算管理工作的严肃性。

3.加强预算执行内审，发挥内控监督作用

企业是经济发展的重要支柱，内部审计是推动企业向高质量发展转型的有效手段，在新形势下发挥着至关重要的作用。审计机关在进行内审时，可以客观地帮助企业分析管理不到位的原因，帮助企业建立和完善现代企业制度，促使企业提升内部管控能力。比如，能够发现企业经营管理体制中的明显漏洞和不健全、不完善环节，督促企业完善制度，从而减少权力滥用和舞弊的机会，避免腐败现象的发生。对财务部门工作的监督检查是审计机构的重要职能，发现管理中的薄弱环节和问题，通过对问题的根源分析及时进行调整，保证会计信息真实完整，力求企业经济活动有效实施。同时内审人员对审计的项目整改落实的情况进行督查，对存在问题认真分析原因，并注重服务与监督并重，指导、帮助被审计单位落实审计意见和建议。建立完善财务管理制度，规范工作流程，明确工作分工看，为审计发现问题的责任倒查提供支撑和依据。