公立医院内部控制体系建立与实施探析

徐莉莉

（作者单位：辽宁省朝阳市中心医院）

一、引言

医院内部控制，是指在医院内部采取一系列控制活动措施、制定内部控制规章制度等，对风险进行合理有效防范和化解，确保医院经济活动的各项工作规范有序进行，实现医院发展目标。医院内部控制是医院开展各项业务活动、经营活动的保障体系，对促进医院可持续发展具有重要的现实意义。2012年11月29日，财政部根据《会计法》、《预算法》等法律法规和相关规定，制定了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该规范自2014年1月1日起施行至今已经经过4年时间。财政部在2015年、2016年和2017年相继印发《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》、《关于开展行政事业单位内部控制基础性评价工作的通知》、《行政事业单位内部控制报告管理制度》，用于指导、规范行政事业单位内部控制。行政事业单位内部控制规范的适用范围面广、差异大，《规范》比较抽象。现有行政事业单位内部控制政策针对所有事业单位，内容较为笼统，而医院工作专业性较强，给医院内部控制工作建立带来困难。

医院内部控制体系建立与实施是一个循序渐进的过程，需要在摸索学习中前进，逐步完善改进。本文从内部控制体系建立的五个方面，即前期准备、梳理流程、风险评估、完善制度、固化内部控制体系进行探讨，以期能够为公立医院内部控制体系的建立与实施提供参考。

二、医院内部控制体系建立与实施

（一）前期准备阶段

第一，为确保医院内部控制体系建设有组织、有计划、扎实有效地进行，医院成立内控工作领导小组，内控工作领导小组由医院负责人担任组长，负责对内控建立工作的领导、组织与协调、工作分工及责任落实、监督等。下设内部控制办公室，牵头部门为财务科，负责内控建设日常工作。第二，召开动员大会并开展有关培训，明确内部控制体系建立与实施的内容、范围、重要性及必要性。动员全体员工积极参与内控规范建设工作，提高全体员工对内部控制规范体系建设的认识，为全面推行医院内部控制体系建设营造良好的环境和氛围。积极组织医院全体员工分批学习《行政事业单位内部控制规范（试行）》，采取多种形式，实现单位决策层、执行层、监督层了解掌握《行政事业单位内部控制规范（试行）》。统一医院全体员工的思想认识，深刻把握建立内部控制体系对医院发展的重要意义，深刻理解内部控制目标的精神实质，人人明确内部控制责任，激发全员参与内控体系建设的积极性、主动性和创造性。第三，召开关于医院内部控制工作指导启动会议，并制订下一步工作方案。根据内控工作方案制定详细工作计划，明确工作内容和目标。根据工作方案的要求精心筹划，分阶段实施。

（二）明确业务环节梳理流程图

内部控制办公室负责组织内控专员全面梳理医院经济业务内容，进一步完善医院各项经济业务流程。既包括业务层面的组织机构设置，还包括业务层面本身的各项业务流程，对各项业务特点进行总结和归纳，明确各项业务的目标、环节、人员设置和内容。

财务科内部控制专员负责对医院预算业务、收支业务、资产管理业务，招标办内控专员负责对政府采购业务、基建科负责对建设项目管理业务，档案室负责对合同管理业务进行流程梳理，明确各项经济业务环节。例如：预算业务包括预算编制、预算审批与执行、预算调整、决算管理、预算分析和预算考评等流程；收入支出业务包括票据、门诊收入、住院收入、卫生投入资金、银行账户、印章、长期负债、支出等流程；政府采购业务包括预算与计划、申请采购、提交采购材料、审批、踏勘或审查、开标、签订合同、验收入库、付款、资料存档等流程；资产管理业务包括现金、资产购置、资产使用和维修、资产处置、资产清查、资产报告编报等流程；建设项目业务包括立项、设计与概算、委托代理招标、签证、申请进度款、竣工验收、决算等流程；合同业务包括合同签订、审核、合同档案管理、合同履行变更解除、合同纠纷等流程。

（三）建立风险评估机制

风险评估活动对发现风险、了解风险以及控制风险有重要作用。通过风险评估，可以明确完成经济业务目标存在的风险。建立内部控制体系初期，可由各科室内部控制专员在流程梳理的基础上，结合医院管理现状，开展经济活动的风险评估工作，内部控制专员可以采用风险清单法、文件审查、实地检查法以及小组讨论和访谈等方法来识别潜在的经济业务风险点。对经济业务中存在的风险进行全面、系统和客观评估，确定风险应对策略，形成符合医院实际情况的风险评估报告，并及时提交院领导班子，为进一步完善内部控制体系提供依据。后期建立内部控制风险评估机制，成立风险评估工作小组，每年至少进行一次经济活动的全面风险评估。当医院内外部经济环境发生重大变化时，也要及时进行经济活动的风险评估。

（四）建立健全内部控制管理制度

全面梳理医院内部控制规章制度，加强内部控制制度建设是内部控制建立与实施的基础。具体包括：一是完善现行制度。按照内部控制建立与实施工作要求，对一些原有制度的条款进行删减和增补；二是制定新制度填补空白。根据《规范》要求和实际工作需要，制定一些新制度。相关科室对照《规范》、《指导意见》及医院内部控制实施工作方案，有计划、有步骤全面落实各项工作，组织实施内部控制制度。相关科室按照内部控制规范要求，认真抓好内部控制建设，确保制度健全，执行有力，把每项制度落到实处。

（五）固化内部控制体系

一是根据医院内部控制等管理需求，逐步构建信息系统，将内部控制的基本要求固化在信息系统之中。医院所有经济业务纳入ERP信息化管理，达到对医院各项经济业务自动约束，使得内部控制实现信息化。这对规范经济行为，预防腐败，提高工作效率等方面发挥重要作用。二是分析内控薄弱环节，科学整改，持续改进。检验前期成果，进行分析，详细总结提炼内部控制体系建设经验，根据风险评估报告、内控缺陷整改方案以及各项内部控制制度，编制医院内部控制手册，促进内控建设成果的有效转化。以规范、规章、制度和手册的形式固化工作成果，构建长效化内部控制工作机制，不断实现医院内部控制目标。

三、总结

公立医院内部控制体系建设经过4年不断的探索，相对于初期建设来说取得了较大的进展。只有不断提高医院的综合管理能力，全面推进公立医院建立和实施内部控制体系，才能促进公立医院在不断完善自身管理机制，规范经济行为，预防腐败，提高工作效率等方面发挥重要作用。目前随着公立医院不断的改革及自身的发展，在服务社会、精准扶贫等方面做出的贡献越来越多。公立医院应当完善自身的内部控制，促进医院各项管理工作的正常开展，不断提高财务风险防范的能力和水平，确保资金运作能力的稳步提升，实现资金的高效利用和配置。发挥出内部控制体系建设与实施的优势和价值，为公立医院的发展提供全新的契机。