中小企业财务内控制度的建立与完善分析

浙江良友木业有限公司 孟彩红

中小企业对我国经济的贡献率呈不断上升趋势，增强了整个市场的竞争力，进而推动国民经济的快速发展，其地位和作用逐渐得以彰显。内部控制在企业发展过程中作用巨大，是企业管理最常用的手段之一。但是中小企业内部控制体系的执行还存在很大的问题，还没有意识到内部控制对于企业的重要性，制约企业的发展速度。因此，探讨中小企业内部控制制度并使之完善可以使得中小企业能健全稳步发展。

1 中小企业内部控制概述

(1)企业内部控制概念。内部控制制度是指企业为提高经营效率，保障物资的安全完备，保证财务工作的确凿可靠，确保管理方案的完美执行，保证经营活动的效率性、效果性和经济性，而在企业内部采取的自我调整、规划、控制、约束和评价的一系列步骤、措施与手段的总称。企业内部控制是指为了对企业的各项经济活动实现优化管理和全面控制而建立的各项经济活动的内部相互牵制机制。

(2)中小企业内部控制的主要内容。中小企业内部控制的主要内容为：内部控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、内部监督等。其中，内部环境是企业实施内部控制的重要基础。它主要涉及治理结构、组织机构设置及权责分配、发展战略、内部审计、人力资源、社会责任、企业文化等。

(3)中小企业实行内部控制的重要性。第一，健全完好的内部控制体系能够保证企业会计信息真实完整。为确保企业会计信息的真实完整，创造了良好的基础环境，保证会计核算中基础数据的准确性，保障企业各项经济业务活动的真实有效，必须健全完善企业的内部控制。第二，健全完好的内部控制体系可以在某种程度上防范企业经营风险。中小企业在采购、生产、销售、融资及日常经济活动管控中存在一系列的风险关键点，建立完好有效的内部控制体系可以找准风险关键点，并合理规避经营风险。第三，健全完好的内部控制体系能有效提高市场竞争力。通过一系列的步骤与措施，可以提升企业的管理经营效率，从而保障企业总体方针目标的顺利实现，从而不断增强企业竞争力。

2 中小企业内部控制制度存在的主要问题

(1)缺乏内部控制的制度化管理，依赖人治。中小企业由于规模、管理水平等条件的限制，一般只能运行简单的内部控制制度，事实上还有着相当程度的缺陷，比如内部控制制度泛泛而谈，缺乏操作性和指导性，缺乏监督机制，并不能严格实施。这就造成企业管理常常只能依靠老板的个人魅力，或者依赖员工的工作态度与自我约束，缺少合理明确的操作规范约束和业务流程指导。

(2)授权审批体系缺乏系统性、合理性。中小企业授权审批缺乏统一疏通整理，经常令出多门，甚至自相矛盾，或没有制定明确的审批权限表，缺乏有效的跟踪和反馈，导致财务违规及舞弊情况的时有发生。还有些中小企业没有明确的授权审批权限表，所有业务事项权限一致，过于集权，比如一支笔审批。

(3)内部制度执行不力。当前我国中小企业普遍存在内部控制执行不到位问题，主要有：一是中小企业受成本因素及员工人数等的影响， 没有严格按照要求建立内部审计部门；二是一些中小企业虽然建立了内部审计部门，但是往往不太关注内部审计部门和审计人员的独立性，审计部门对内部控制审计时不能作出较为客观的评价；三是企业各部门之间处于独立运行状态，没有建立起协调监督机制，彼此间较少交流沟通，大都各行其是，遇到问题也都推诿给其他部门，导致会计信息无法统一起来。企业管理者与会计人员、相关人员没有形成责任监督机制，与企业内部会计控制制度的初衷相背离。

(4)不相容职责未能有效分离。很多中小企业大部分带有家族式管理色彩，没有实现经营权与所有权的分离。此外，受规模限制和成本约束，中小企业机构设置往往较简单，企业管理体制和机构设置不健全， 经常出现一个员工身兼数职和一个部门同时承担多种职能的情况，比如一些小型企业为降低成本，出现了销售和记账由一人同时完成的情况；还有些中小企业会计、出纳、行政都由一人或少数人担任，违背了不相容职务相分离的原则，存在差错风险和舞弊风险，使企业遭受财物损失。这些都容易造成内部控制制度执行不力，影响了其有效性，也违背了内部控制中互相约束牵制的宗旨。

(5)内部控制忽视留痕记录、执行过程缺乏书面证据。很多中小企业在内控制度的制定和执行过程中，重内容轻形式，忽视了内控制度控制过程中的书面记录，认为只要实施了控制活动就达到目的，至于控制过程是否留有证据无伤大雅。这种现象给中小企业经营和发展带来很大的不确定性和危机，通常需要付出高昂代价来度过风险。

3 完善中小企业内部控制制度的对策建议

(1)结合实际，建立行之有效的内控制度。首先，企业管理层要足够重视企业内控体系的建立及推行，要以身作则，坚决带头执行内部控制的所有规章制度，使内部控制制度形成企业自上而下，上下相结合的监督体系，形成内部自发需要的管理活动。其次，在企业内部建立合理科学的内部会计制度，合理科学的内部会计制度能够有效保障内部控制的相互牵制作用有效体现，是实现内部控制目标的基础。最后，在内部控制设计和运行过程中注重其连贯性、系统性和适应性。针对企业自身的文化特点和员工习惯的行为方式，选择科学合理的管理组织架构。任何企业都有自己设定的财务管理目标，管理组织架构的设置和调整都要以是否有利于本企业财务管理目标实现为原则。

(2)建立高效合理的授权审批体系。首先，树立授权审批的正确理念。企业建设授权审批体系时，全部员工必须明确关于授权审批的正确理念。这个过程中，企业领导者的倡导和推行起着不可或缺的决定性作用。其次，建立授权审批体系的执行部门，梳理企业经济业务的授权审批流程，确定各业务事项申请、审核和批准的审批过程。最后，建立授权审批体系的持续跟踪、反馈机制及追责机制。

(3)运用运营分析控制。建立运营情况分析制度。企业管理层应当综合企业内外部各方面的数据信息，通过科学分析的手段，定期分析运营情况，汇总企业存在的问题，及时查明原因，采取措施解决并加以改进。运营分析工作也要纳入各部门绩效考核指标。

(4)分离不相容职务。中小企业应在结合成本效益原则的前提下，将不相容职务相分离，目的就是减少风险的同时提高经营效益。可以由一人身兼数职，但是对岗位职责必须要清晰界定，既不能让职责出现交叉，也不能带来权力的真空地带。一方面，按照会计相关法规的要求，出纳人员不得兼任收入、支出、费用债权债务账目和会计档案的保管工作，做到钱账分离，避免相关人员监守自盗，彼此还能互相牵制。另一方面，加强对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效可行的激励机制，坚定不移地严格执行制定的相关制度。制度只有真正的得到了落实才是有效的制度，才是真正的成功。

(5)完善绩效考评机制。设置与业绩直接相关的内控考核制度。建立行之有效的奖惩机制，目标导向明确，只有奖惩有理有据，考核公平公正，才能激发员工的工作热情，保证内部控制目标的实现。建立与绩效考核制度相配套的制度，比如岗位管理制度和薪酬管理制度都是进行绩效考核的基础。同时对不同岗位的员工进行不同的培训，而且加强员工的职业道德教育，调动员工的主观能动性，同时对员工进行定期考核，达到内部控制的双赢。

4 结语

综上所述，我国中小企业其在内部控制制度的实行上有一定的成绩，但由于其尚未建立健全的内部控制，整体上并不乐观，还有很多地方需要进一步的完善改进。本文分析了中小企业内部控制的现状，揭示其存在的主要问题与不足，包括缺乏内部控制的制度化管理、依赖人治；未建立系统的、合理的授权审批体系；内部制度执行不力；不相容职责未能有效分离；内部控制忽视书面证据、执行过程缺乏留痕等。并提出了相关的改进建议，包括结合实际，建立行之有效的内控制度；构建有效的授权审批体系；运用运营分析控制；分离不相容职务；完善绩效考评机制，希望对中小企业的日常管理有所帮助。对中小企业的内部控制机制的有效性及其制度完善有所启发，提高中小企业的内部管理水平和经营风险防范水平，促进中小企业高质量发展。