加强企业内部审计建设有关问题探讨

林珊文

摘 要：企业内部审计主要是被审计企业及企业所属单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，是企业内部监督的重要形式。从内部审计制度建设的内容和意义着手，分析我国现代企业内部审计的现状和存在的问题，并提出加强和完善企业内部审计建设的建议和对策。

关键词：内部审计;企业建设;内部控制

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2019）34-0105-04

引言

审计是独立于被审计单位的机构和人员，对被审计单位的财政、财务收支情况及其有关的紧急活动的真实、合法和效益进行检查与评价的一种监督活动。内部审计是企业内部控制系统中一个重要的组成部分，它通过对企业内部经济活动的独立的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。但是，我国企业的内部审计存在着一定的不足与缺陷，加之外部环境的影响，内部审计正面临着各种严峻的挑战，同时也获得了巨大发展机遇。通过探讨加强内部审计建设的有关问题，能使企业内部审计得到改进和完善，谋求更大更快更好的成长与发展。

一、企业内部审计制度建设的内容和意义

（一）企业内部审计制度建设的内容

在现代企业制度下内部审计制度定义具体解释是：内部审计制度是在一个组织内部，通过对各种业务活动及相应管理控制系统的独立评价要求，确定组织既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及组织的行为目标是否达到效果的一系列规范要求。

内部审计制度目的是：保护和增加企业的利益，并提高其运作效率。这也是企业管理层制定决策的目标，通过内部审计制度系统化和规范化企业，帮助企业实现这一目标。建立企业内部审计制度：一是要规范制定适合企业制度，遵守相关的法律法规。二是审计机构和审计人员的规范。企业应设立内部审计机构，作为企业董事会审计工作的执行机构，负责组织执行企业内部审计制度，指导、监督企业系统内部审计工作。三是规范审计职责，审计职责如开展财政财务审计，开展资金管理审计，开展任期经济审计，开展固定资产投资审计等。四是规范审计机构的权限，审计机构的权限包括如参与与召开会议权，即有权参加单位有关会议，并有权组织召开与审计事项有关的会议。又如调查权，即有权对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料等等。五是奖励和处罚制度，也就是绩效的考核规范。对执行工作成绩显著的部门和个人，审计部向董事会提出给予表扬或奖励的建议，但对违反本制度的，根据情节轻重给予行政处分或经济处罚。六是企业审计机构应根据内部审计工作的需要配备合理、稳定的人员，配备符合内部审计工作要求的专业人员。

内部审计制度就是为管理层的决策提供依据，保证管理层的决策能有助于企业系统地开展各种经营活动。通过内部审计审查这些活动是否遵循内部审计制度的情况，还要评价政策、计划和程序的恰当性，才能全面地监督企业的经济运行情况。所以，内部审计制度直接关系着企业的财务状况和发展前途，有规范合理的制度才有利于企业的可持续发展。

（二）企业审计制度建设的意义

企业内部审计制度的总体目标是弥补国家审计力量的不足，是国家审计的延伸，以最有效的制度规范来管理组织的业务活动。建设一个详细而且适合企业的内部审计制度，能有效地保证企业遵循其计划、程序和法规来规范、加强内部审计，能保证企业获得的信息具有可靠性和完善性。尤其是在内部管理审计活动中，有利于改善企业单位的整体素质，提高整体水平;审查各单位在计划、组织、领导控制、决策等职能上的表现及效率;有利于单位完善企业内部管理，堵塞漏洞，避免损失浪费;有利于改善管理，明晰资产产权，维护合法权益;有利于防范管理风险，提高经济效益。更能有效地促进生产力要素的配合，提高经济效益以及资金使用效益。所以，内部审计制度能使内部审计能够顺利开展和规范化。

二、我国企业内部审计现状及存在的突出问题

由于我国对内部审计工作的重视程度不够，内部审计工作在我国并没有产生应有的效益，许多单位虽设立了内审机构，但却做的是财务辅助工作;有的单位甚至连审计机构的制度都没有;有的单位虽有审计制度，但大都引用一些财务会计的工作标准。他们认为内部审计就是监督会计，而忽视了内审的管理控制职能，对审计的职能和重要性没有足够的认识。总的来说，还存在一些有待改善和解决的问题。

第一，企业管理人员对内部审计的认识不够。有些管理领导认为内部审计就是检查内部经济存在的问题，这样会影响内部职工的稳定与团结，有的管理者认为内部审计会限制了他们的经营自主权，削减了他们的权力，还有些企業的内部审计部门形同虚设，审计人员如同虚职、摆设。

第二，企业内部审计部门设置不健全。企业内部审计工作的规范化跟不上，内部审计机构设置不够合理。例如，有企业将内审和监察设在一起，有的企业就在财务部里设置了审计职位，有些企业连审计机构及审计人员也不设置了，亦或是审计部门与其他部门处于同一级的位置，导致审计工作流于形式，没有自身该有的地位和威信，不能保证内部审计的独立性和权威性。

第三，企业内部审计工作欠缺激励及责任制度。通常企业内部审计部门也制定了审计工作目标，但是在实际工作时，有些企业内审部门常会忽视内审操作及管理的责、权、利相统一原则，没有对审计目标进行科学的分解。在这个前提下，没有相应有效的激励制度及责任制度，导致内审人员的工作积极性降低，没有充分发挥创造性，应付式地对待审计工作，影响了审计工作目标效果。

第四，企业内部审计的独立性有限。当企业与个人利益相一致时，内审人员为了维护自己本身的利益，很有可能对企业不正当的行为采取默许的态度，降低审计的作用。内审人员在工作中不可避免会受到企业内部人际关系的影响，也有可能会因为人事关系而影响审计进程。而往往被审计的对象级别是比较高的，在这样的压力下审计人员的工作质量难以保证。

第五，有些内审人员专业素质偏低，影响审计的质量。表现为：首先，理论水平和专业技能不足，多数内审人员来自财务部门，甚至有可能是来自其他行政或业务部门，多数是兼职的，只有少数企业能做到专职专用，因缺乏审计专业知识，对审计技术掌握不到位。其次，内审人员的分析能力一般，部分审计人员在工作时不会抓要点、重点，不能采用综合分析的方法剖析审计事项，不能及时发现问题存在的普遍性和规律性，也不能提出水平较好的审计结论;最后，少数内审人员缺乏职业道德，容易利用手中的权力做人情、以权谋私等，影响了审计机构及审计人员的威信。

三、加强内部审计建设的建议

（一）加强立法更新思想观念

内部审计制度不规范的一个原因就是法律与企业内部制度不健全。按现在的形势来分析，《审计法》第29条（2006年修訂）提出：“要建立健全内部审计制度。”可是，对于如何建立健全内部审计制度就没有相关的制度条例可遵循。目前，我国可参照国际通行准则，如《国际内部审计师协会内部审计标准》，制定适合我国国情的内部审计制度法规。内部审计制度的相关法律法规健全，不仅能规范内审人员的行为，还可以让内审人员依法规避风险，更安全规范地进行内审工作。

此外，还需要转变企业管理者的观念。首先，企业管理层必须转变旧观念，认真对待内部审计制度，明确内审制度是围绕企业经营目标开展的工作，应该当做企业经济运行的“监控处”，用于完善经营管理的“预警”，通过内审制度，建立健全内部管理保证体系。其次，企业内审人员更应重视内部审计制度，内审工作目标和企业经营目标相互协调，内部审计人员仅有的服务对象是企业的管理层，仅有的工作目标是企业的利益。最后，企业各部门应重新认识内部审计制度的职能和作用，支持内审人员的工作，创造积极顺畅的内部审计制度环境。

（二）建立健全内部控制系统

1.建立全面的内部控制系统。内部控制是货币收支管理制度有效发挥作用的重要保证。目的是加强查错防弊和保证企业的资产安全，同时兼具监控、防护、评价以及建设等职能，能及时地发现企业存在的问题和缺陷。现代内部审计制度对内控系统的评价主要包括：一是财务审计，协助财务部门在监督其他部门是否遵守企业的财务程序及财务制度。二是业务经营审计，监督内部各项经济活动的经济性、效率性、效果性。通过对材料资产的使用报告来持续地反馈给财务及其他各部门的活动是否正常，为有效的经营活动给予建议。三是项目审计，内审人员根据审计计划或管理当局的要求，对开展的项目做专项的检查，例如项目进度是否与计划相符，项目成本费用的支出进度是否合理等。四是系统审计，这里主要指对电子信息资料系统的审计，包括审查电子信息系统的安全系数及系统的数据是否准确。五是风险审计，通过对经营活动及时的检查，可以发现企业经营中存在和潜在的风险，及时防范企业经营风险。通过建立以上的内部控制系统有助于保证内部审计制度高效率运作，从实践发现，内部审计制度通过对内部控制系统进行评价并组织控制，可以及时发现企业活动中潜在的风险和更经济、有效地达到企业的管理目标。

2.加强内部控制，完善经营管理的要求。内部审计制度作为内部控制的一种有效形式，企业通过建立可靠的内部审计制度可以保护资产的安全完整和有效运用，保证会计资料的真实可靠，防止资源滥用和错用;保证财产的安全。同时，保存完善的会计记录，使各部门能及时、可靠地提交财务报告和管理报告，起到使企业自我约束、自我完善的作用。这样就可以使企业改善经营管理，增强市场竞争力。

通过内部审计制度的作用，检查企业内部审计工作运作是否存在违规的现象。通过内部审计结果来发现内部审计制度中的不足或者缺陷，再补充完善制度，尽可能地使内部审计制度完全能适合本企业的需求。也可用于证明加强内部控制的必要性，以及作为决定采取哪些适合的措施纠正导致违规现象的基础。

因此，内部审计制度能提高内部控制制度的质量和效益，对生产经营的各个环节进行检查，有助于确保内部控制制度的有效性。内部审计制度监督是内部控制制度的整体组成部分，两者相辅相成，相互促进。内部审计制度实质上是一个企业有效管理自身建设与发展的基石，是防止企业行为不适当性出现的第一条防线。

（三）完善企业的治理结构

内部审计制度可以弥补企业管理结构的缺陷，企业管理是解决信息不对称的内部审计制度交错。同时内部控制制度联系着内部审计制度与企业管理结构，内部审计制度的重要职能就是通过对于企业内部控制系统的规范继而对企业管理进行监督控制和评价作用。

内部审计制度本身可视为一种企业内部治理机制。企业管理是需要一套内部制度的安排，它包括一系列的各方位的治理机制制度相互融洽。企业的治理机制可以是企业的章程等对投资者权益保护的规定，如激励的绩效制度、货币支出制度、销售制度等，也可以是市场的竞争机制，还可以是人为的制度设计，如资本管理、内部审计等。由此可见，企业管理制度的编制都能有效地帮助内部审计制度在功能上有效到位。在构建内部审计制度后，根据制度的内容能有效地确认内部审计行使之职，可增强财务信息及非财务信息的可信性，减少信息不对称，有助于契约的签订和执行;履行咨询职能，则可改善其他控制程序，影响受托责任环境，确保受托责任的有效履行。因此，内部审计制度可视为一种内部治理机制，是企业监控机制的重要一环。实务中，内部审计制度目的在于规范内部审计小组的工作效率，内部审计小组协助董事会行使职责，而内部审计制度的构建就是协助企业管理时发现的问题，更能有效率地协助企业的运行。有好的内部审计制度，才能让管理层和外部审计的工作人员更多信赖内部审计的成果。因此，内部审计制度是确保受托责任系统运行的一种治理机制。当前的趋势是，内部审计制度的构建已经归属董事会或其所属的审计委员会领导组织了。这样，内部审计制度的构建更能表现为这一治理机制的组成部分。

（四）建立有效的绩效考核内审制度

企业有关内部审计绩效考核的制度，主要可以分两种绩效考核：一种业务上的考核，一种是对人员的考核。

1.业务上的绩效考核。企业经济业务繁多，为了能够有序地开展审计工作，避免在工作中产生疏漏、重复和忙乱等情况，在构建内部审计制度时规划出详细的业务绩效考核程序。它着重解决现阶段面临的主要矛盾：一是在发展初期，企业的目标是以发展多种类的客户、扩大市场占有率，深入调查客户，测试分析、充分取证，汇总分析等工作;二是在发展上升期，主要目标可能是加强与稳定关系客户的沟通，提高服务质量和附加值，在保持市场占有率的基础上创立品牌，以实现长期发展;三是在发展成熟期，就以报告形式对现有的大客户的风险评估为目标，做好整理记录，形成审计报告并上报，建立审计档案等工作;四是后续的审计，主要工作有定期回访、检查整改情况、总结审计效果等。用一套有规划的审计框架把企业在不同时期发展的情况和趋势构建起来，顺着机制的方向走，使经营效率更高，同时也帮助内部审计在不同的情况下，定下更有利的发展方向，发挥更强大的作用。

2.对员工的绩效考核。企业的内部审计工作能否有效开展，与企业内部审计人员的结构和素质密切相关。内部审计人员必须具备能够按照企业的内部审计制度程序，进行实际操作的能力，包括检查、取证、分析、判断能力，调查研究和综合分析能力，口头和文字表达能力，交流和协调工作能力，识别存在或者潜在问题的能力，以及提出包括审计建议在内的需要进一步采取哪些具体措施的能力等的考核。

（五）提高内审人员的专业素养

在建立起内部审计制度的同时，最重要的任务是根据企业在市场竞争中的地位，尽快培训出高素质的内审人才。首先，应在内部审计制度规定有关聘任、培训、定岗、晋升等问题，并制定出相对应的具体规则。其次，重视任用审计人员包括专业在内的各相关知识的培训，使内审人员具备广泛的知识，提高他们的理论水平、技术水平，完善审计的方法和拓展审计的思维，有利于内审人员提高处理不同类型问题的综合能力，为企业管理决策者提供更优质的建议。再次，要制定具体的内部审计人员聘任资格标准，建立资格认证制度，促使审计人员具备必要的专业素养，达到该岗位的任职要求，还可以适当引进专业人才。最后，按我国的内部审计制度规定，企业的内部审计机构能成为建立起一群多学科知识、多技能审计人才的集聚地，成为企业培养和输送高级管理人才的首选岗位选择要求。因此可以说，内部审计人员素质是开展高层次审计监督的关键所在。

結语

内部审计工作已成为现代企业经营管理的重要步骤，企业最高管理层应重视内审机构的建设、谨慎面对，把内部审计管理视为日常营运的一部分。目前，内部审计对我国来说还是一个开端，要使内部审计能够更有力地发挥作用，则是要进一步探讨与研究的课题。

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